Сравнительная характеристика Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 10 «События после отчётной даты» с международны

     9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).

     10. Стандарты, дополняющие положения  по вопросам международной практики  аудита (IAPS 1000-1100).

     Международные стандарты аудита выпускает Международная  федерация бухгалтеров (МФБ), в которую  входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок применения стандарта аудиторской деятельности «Последующие события»

Цель данного  Международного стандарта аудита ( МСА 560) – установление стандартов и предоставление руководства относительно обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями. В настоящем МСА термин «последующие события» используется для обозначения как событий, приходящихся с момента окончания отчётного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

      Аудитору  следует принимать во внимание влияние  последующих событий на финансовую отчётность и аудиторский отчёт (заключение).

      Международный стандарт финансовой отчётности 10 «Условные  события и события, происшедшие  после отчётной даты» рассматривает  отражение в финансовой отчётности как благоприятных, так и неблагоприятных  событий, происходящих после окончания периода, и определяет два типа событий:

А) события, обеспечивающие дополнительные доказательства условий, которые существовали на конец периода;

Б) события, указывающие  на условия, возникшие после окончания  периода.

      Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчётность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение обычным процедурам, которые могут быть применены к конкретным операциям, происходящим после окончания отчётного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода.

      Процедуры, предназначенные для определения  событий, которые могут требовать  внесения корректировок в финансовую отчётность или раскрытия в ней  информации, выполняются как можно  ближе к дате аудиторского заключения и обычно включают следующие процедуры:

• Обзорная проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;
• Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний советов директоров, аудиторского комитета, проводимых после окончания периода;
• Ознакомление с самой последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчётностью и, если это необходимо со сметами, прогнозами движения денежных средств и другими сопутствующими отчётами руководства;
• Запросы, адресованные юристам субъекта, или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
• Запросы, адресованные руководству, относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчётность.

  Если  аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчётность, он должен рассмотреть, отражены ли адекватно в финансовой отчётности.

  Если  после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчётности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчётность, он должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчётность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять надлежащие действия.

  Если  руководство вносит изменения в финансовую отчётность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новый отчёт по изменённой финансовой отчётности. Новый аудиторский отчёт (заключение) должен быть датирован не ранее чем датой подписания или утверждения изменённой финансовой отчётности.

  Если  руководство не вносит изменений  в финансовую отчётность, хотя аудитор  считает, что они должны быть внесены, и аудиторский отчёт ещё не представлен субъекту, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

  Если  аудиторский отчёт выдан субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее  руководство субъектом, о том, что  субъект не должен предоставлять  финансовую отчётность и аудиторский отчёт по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая отчётность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, чтобы эти лица не полагались на аудиторский отчёт (заключение).

  Если  после выпуска финансовой отчётности аудитору становится известно о факте, который существовал на дату аудиторского отчёта и который мог стать причиной модификации аудиторского отчёта, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчётности, обсудить его с руководством и предпринять надлежащие действия.

  Если  руководство пересматривает финансовую отчётность, аудитору следует выполнить  необходимые данные в обстоятельствах  аудиторские процедуры, проверить  действия руководства по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчётность вместе с аудиторским отчётом по ней, и представить новый отчёт по пересмотренной финансовой отчётности.

  Новый аудиторский отчёт должен включать абзац, привлекающий внимание к примечанию к финансовой отчётности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчётности и аудиторского отчёта. Новый аудиторский отчёт должен быть датирован не ранее чем датой утверждения пересмотренной финансовой отчётности.

  Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную финансовую отчётность и аудиторский отчёт, о сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчётность, в то время как аудитор считает её пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что он предпримет все необходимые меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторский отчёт (заключение).

  Необходимость в пересмотре финансовой отчётности и выдаче аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска финансовой отчётности за следующий период, при условии, что в новой отчётности будут сделаны надлежащие раскрытия информации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Сравнительная характеристика МСА-560 и федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 10

     Правило (стандарт)  №10 аудиторской деятельности «События после отчётной даты» устанавливает  единые требования к внутреннему  контролю качества аудита, оно  было разработано в целом на основе международного стандарта 560 «Последующие события» и является его полным аналогом.

     Стандарт  №10 «События после отчётной даты»  состоит из пяти частей, а МСА 560 состоит из семи частей.

    Международный и отечественный документы содержат следующие общие  разделы:

- введение;

- события, произошедшие до даты подписания (составления) аудиторского заключения;

  - отражение событий, произошедших после даты подписания (составления) аудиторского заключения, но до даты предоставления (или публикации) пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  - отражение событий, обнаруженных после предоставления (или публикации) пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- осуществление эмиссии ценных бумаг (публичное предложение ценных бумаг).

      В разделах события до даты подписания (составления) аудиторского заключения говорится о том, что аудитор  должен выполнить процедуры, чтобы  получить надлежащие доказательства, что все события имевшие место  до даты подписания могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчётность. Время проведения процедур должно быть приближено к дате составления аудиторского заключения.

      В разделе отражение событий, произошедших после даты подписания (составления) аудиторского заключения, но до даты предоставления (или публикации) пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности сказано, что аудитор не обязан выполнять процедуры связанные с финансовой отчётностью после даты составления аудиторского заключения. А если после даты подписания аудиторского заключения известно о каком-то факте, который может повлиять на финансовую отчётность, аудитор должен определить нужно ли внести изменения.

      Разделы отражение событий, обнаруженных после предоставления (или публикации) пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности говорят о том, что если финансовая отчётность уже представлена пользователям, то аудитор не несёт никаких обязательств. При  пересмотре руководством финансовой отчётности аудитор должен проверить действия, предпринятые руководством для информации о сложившейся ситуации всех пользователей. По пересмотренной отчётности аудитор должен составить новое заключение.

      При эмиссии ценных бумаг аудитору нужно принять во внимание требования законодательства Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение.

Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

(введено Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405)

      Введение

      1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  устанавливает единые требования  в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин " события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

      2. Аудитору следует принимать во  внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и  аудиторское заключение событий,  произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

      3. В финансовой (бухгалтерской) отчетности  необходимо отражать следующие  благоприятные и неблагоприятные  события, происходящие после окончания  отчетного периода:

      a) события, подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых аудируемое  лицо вело свою деятельность;

      б) события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения

      4. Аудитор должен выполнить процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты подписания аудиторского  заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.