Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

2.3. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

Теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволили выделить и следующие ее недостатки:

1.           возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2.           «директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3.           ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4.           в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.[7,стр.205]

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

1.            оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

2.            прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

3.            определять нижнюю границу цены продукции;

4.            существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

5.            исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

6.            контролировать постоянные затраты.

7.            система «директ-костинг» дает возможность обоснования и принятия

различных управленческих решений, касающихся основной производственной деятельности предприятия. При этом основными показателями системы «директ-костинг», используемыми при принятии решений являются: переменная себестоимость и маржинальный доход. На базе информации управленческого учета решаются оперативные задачи: определение точки безубыточности, планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащих реализации; принятие решений по ценообразованию и другие [5, стр. 342].  

2.4 Методы: Target costing и Kaizen costing

Target costing в переводе с японского означает «управление».Target costing – целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функцию планирования производства новых товаров. Особенность этого метода в том, что он применяется на этапе проектирования нового изделия, модернизации устаревшей продукции. А значит, он позволяет подсчитать себестоимость еще на этапе проектирования, а не перед самым производством. Этапы управления затратами с помощью target costing особенно интересны

•              Определение рыночной цены изделия, объем продаж;

•              Установление целевой прибыли, а потом целевой себестоимости;

•              Сопоставление целевой и расчетной себестоимости, используя дизайнерские и технологические решения, дрифтинг – затраты;

•              Разработка и тестирование макета изделия;

•              Принятие решения. Метод ориентирован на рыночные условия, приводит предприятия к инновациям.

Но требует глубокого маркетингового исследования, сложной организационной системы. В РФ сегодня существует проблема корпоративной культуры – а значит и внедрение этого метода обречено на провал. В основном target costing применяется в инновационных отраслях и сфере обслуживания. В Японии в таких компаниях, как Nissan, Sony, Toyota; в Америке в Ceneral Elektrik.

Очень часто target costing используется вместе с kaizen costing.

Новый метод kaizen costing в переводе с японского означает «улучшение, усовершенствование маленькими шагами». Kaizen costing – инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для достижения целевой себестоимости и обеспечение прибыльного производства.

Особенности японской системы управления затратами (kaizen costing)

•              Разработка   программы   по   снижению   себестоимости   в   соответствии   с установленным бизнес-планом.

•              На основе годового бюджета и утверждения прошедшего плана производства устанавливается новый план производства.

•              Оценка планирования затрат. Если она положительна, то принимается решение, если отрицательна, то начинается разработка новой программы.

Система управления затратами, образуемая из target и kaizen costing, является по сути уникальной. Она позволяет снижать себестоимость быстрыми темпами.Target costing добивается снижения себестоимости до тех пор, пока разница между фактической и целевой себестоимости будет меньше или равна 5% от фактической себестоимости. А kaizen costing удаляет эту разницу.

Использование этого метода возможно практически во всех отраслях и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Итак, японская система управления затратами – это философия управления, основанная на корпоративной идеи.

Уже во многих странах мира эта система является приоритетной. Но неудивительно, если в скором времени появятся новые методы в управленческом учете, которые на долгое время станут определяющими в стратегическом управлении затратами.

2.5 Система  Jist in time

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В этой связи для нас особый интерес представляет метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок").

Система JIT зародилась в Японии в середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения этой системы в Японии применяется термин "канбан", означающий "карточка", или "визуальная система записи". Термин "JIT" является просто английским выражением, принятым в японских деловых кругах и, возможно, не имеющем японского эквивалента.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT является более увязанной со спросом, нежели традиционный метод "выбрасывания продукции на рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. В этих условиях упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, в условиях организации производства по системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны производить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы продукции.

Управление стоимостью отличается от производственного учета тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они непосредственное влияние на товарно-материальные запасы или финансовую отчетность, или нет. Применение принципов JIT упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача № 12

ЗАО «Макси Дент» оказывает платные стоматологические услуги. Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственные службы – администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную.

Информация о затратах подразделений ЗАО «Макси Дент» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Затраты ЗАО «Макси Дент» по центрам ответственности

Необходимо распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами различными методами:

а) методом прямого распределения затрат;

б)методом пошагового распределения;

в) методом взаимного распределения (двусторонним).

При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных подразделений, считая, что доля терапевтического отделения в общей выручке ЗАО «Макси Дент» составляет хирургического-65%, а терапевтического – 35%.

При распределении затрат пошаговым методом исходить из того, что услуги администрации потребляются всеми подразделениями, а услуги прачечной – тремя остальными подразделениями.

В процессе распределения использовать следующую информацию:

- численность администрации составит – 10 чел; хирургического и

терапевтического отделений – 15, автоклавной и прачечной – по 5 чел.;

- потребности хирургического и терапевтического отделений в чистых

медицинских халатах – по 30 шт., автоклавной – 15 шт.;

- потребность в стерильных комплектах медицинских инструментов в

каждом отделении составит – по 23 шт.

При распределении затрат двусторонним методом автоклавную и прачечную объединить в одно подразделение – хозяйственный блок.

РЕШЕНИЕ:

1)     Метод прямого распределения затрат: