Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

Факультет              - Учетно-статистический             

Специальность- Бухгалтерский учет, анализ и аудит             

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости»

Вариант   12

Работу выполнила Музраева Л.Б.

Учетно-статистический факультет

4 курс  (2 ВО)

номер личного дела 10УБД62233

Преподаватель Маничкина М.В.

Краснодар – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                                                                        3

Глава 1. Учет и калькулирование ограниченной себестомости                                          5

1.1.           Себестоимость продукции: ее состав и виды                                                                      5

1.2.           Калькулирование полной и неполной себестоимости продукции                            7

Глава 2. Системы калькулирования неполной ограниченной себестоимости               9

2.1.              Модификация систем учета неполной себестоимости – «директ-костинг»              9

2.2.              Пример учетных записей при калькулировании неполной

себестоимости по методу «директ-костинг»                                                                      12

2.3.               Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»                                          17

2.4               Метод Target costing и  Kaizen costing                                                                                    18

2.5               Система Jist-in-time                                                                                                                              20

Практическая часть                                                                                                                                             22

Заключение                                                                                                                                                           27

Список литературы                                                                                                                                             28

ВВЕДЕНИЕ

В качестве важнейшего инструмента осуществления руководства хозяйственной деятельностью предприятия выступает управление затратами на производство. Одним из основных способов группировки затрат, применяемых в современной международной практике и теории управленческого учета, является разделение затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. В странах с развитой рыночной экономикой полученная на основе такого деления информация лежит в основе организации производства.

Проблема изучения разделения затрат на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений является комплексной задачей, предусматривающей рассмотрение ряда вопросов. Среди них определение сущности затрат на производство, методы их распределения, процесс принятия управленческих решений.

О важности рассмотрения проблем управленческого учета в таком аспекте свидетельствует тот факт, что современный управленческий учет, который в конце XIX в. выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия, ставит перед собой четыре основные цели, исходя из которых можно сделать вывод, что разделение затрат на переменные и постоянные необходимо для:

1) оказания информационной помощи управляющим менеджерам;

2) проведения контроля и прогнозирования расходов;

3) осуществления выбора наиболее эффективных путей развития предприятия;

4) принятия оперативных управленческих решений.

Следует отметить, что в традиционном бухгалтерском учете до сих пор не разделяют затраты на переменные и постоянные, а собирают затраты по основным элементам. Между тем разделение затрат позволяет:

1) проводить анализ "затраты - объем - прибыль";

2) производить расчет и анализ критической точки,

3) использовать систему "Директ-костинг".

Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении систем калькулирования неполной ограниченной себестоимости, а также её роли при принятии управленческих решений.

Для реализации поставленной цели необходимо обратить внимание на следующие задачи:

-  изучить сущность учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»; Target costing и Kaizen costing, Jist in time.

-  показать преимущества и недостатки метода«директ-костинг;

- рассмотреть сравнительную характеристику двух методов (системы «директ-костинг» и системы учета по полной себестоимости);

- выяснить, как показатели системы «директ-костинг» влияют на принятие управленческих решений.

ГЛАВА 1. Учет и калькулирование ограниченной себестоимости

1.1. Себестоимость продукции: ее состав и виды

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженное в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.[1,стр.195]

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором  отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1. затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2. расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,

погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3. расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого- поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду). [4,стр.99]

Кроме того, в себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, различают:

1.      Индивидуальную себестоимость – свидетельствует о затратах

конкретного предприятия по выпуску продукции;

2.      Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по

отрасли затраты на производство данного изделия;

3.      Плановая себестоимость – в нее включаются максимально

допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;

4.      Фактическая себестоимость – характеризует размер действительно

затраченных средств на выпущенную продукцию;

5.      Нормативная себестоимость – характеризует какой должна быть

стоимость производства при нормальных условиях эксплуатации.[2,стр.123]

1.2. Калькулирование полной и неполной

себестоимости продукции

По полноте учитываемых затрат различают учет и калькулирование полной и неполной себестоимости.

Калькулирование полной себестоимости включает в себя все затраты, связанные с производством и продажей продукции.

Неполная себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.[5,стр.196]

Калькулирование неполной себестоимости предполагает разделение всех затрат на производственные, общехозяйственные и коммерческие. Прямые производственные затраты собираются на Д-т 20 и Д-т 23. Косвенные производственные затраты на Д-т 25. Себестоимость отдельных видов продукции включается прямые производственные затраты, учтенные на счете 25.

При неполной себестоимости управленческие и сбытовые издержки участвовать не должны. Поэтому общехозяйственные расходы и коммерческие расходы, учтенные на счетах 26, 44 списываются в конце отчетного периода на уменьшение финансовых результатов от продажи продукции. Они называются затратами периода.[8,стр.160]

Учет неполной себестоимости имеет ряд преимуществ:

1)                 За счет сокращения статей себестоимости, упрощается её планирование, учет и контроль. Улучшается контроль за управленческими и коммерческими затратами. Они отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельными строками, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли от продажи.

2)                 Руководство имеет возможность получить оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство каждого вида продукции и информацию о доходах, не дожидаясь окончания месяца.

3)                 Позволяет проводить эффективную политику цен, устанавливать долгосрочный и краткосрочный нижний предел цены.

4)                 Данные учета неполной себестоимости продукции используются для принятия краткосрочных управленческих решений по адаптации производственной программы меняющихся к рыночным ситуациям.[9,стр.140]

ГЛАВА 2. Системы калькулирования неполной ограниченной себестоимости. 

2.1. Модификация систем учета неполной себестоимости – «директ-костинг»

Одной из модификаций систем учета неполной себестоимости является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что в состав себестоимости продукции включаются только переменные издержки. К числу переменных издержек при калькулирвании данным методом относят часть косвенных затрат, для чего к счетам 25, 44 открывают отдельные субсчета для отражения переменной части затрат.

Оставшуюся часть издержек (постоянную часть косвенных расходов) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.[7,стр.149]

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из рас­четов исключаются.[6,стр.185]