Совершенствование методического обеспечения организации и проведения аудита материально-производственных запасов

    - по  крупным статьям МПЗ. Для выборочной  проверки нужно отобрать МПЗ,  входящие в каждую крупную  статью отчетности: сырье и материалы,  готовая продукция, товары для  перепродажи. В рамках этих  статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

    - по  территориальному признаку. Для  выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

    - по  стоимостному признаку. Если стоимость  отдельных статей МПЗ существенна  (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

    - по  другим признакам в зависимости  от особенностей деятельности  организации и структуры и стоимости МПЗ.

         При отборе операций с МПЗ  для выборочной проверки можно  выделить следующие группы операций:

    - операции  по приобретению МПЗ на внутреннем  рынке и по импорту;

    - операции  с аффилированными лицами по  приобретению МПЗ;

    - операции, произошедшие в конце отчетного  периода и после отчетной даты;

    - операции по отпуску МПЗ в производство;

    - операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

    - операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

    - операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

    - другие операции по усмотрению аудитора;

    - операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

    Приемы  и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными  внутрифирменными стандартами.

    5.4. Проверка начальных остатков  по счетам.

    Источники информации:

    - Бухгалтерский  баланс (форма №1).

    - Сводные  регистры синтетического учета  (Главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, ведомость остатков  по синтетическим счетам и  т.д.).

    - Регистры  аналитического учета (аналитические  ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

    Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период. Порядок выполнения: Путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1[Приложение 2].

         Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации. Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

    6. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу, для подтверждения предпосылок подготовки отчетности.

    Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая  продукция, товары).

    6.1 Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

    6.2 Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

    6.3 Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

    6.4 Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

         Анализ движения МПЗ.

    Проверка  документального подтверждения  операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

    Проверка  правильности оформления документов;

    Проверка  полноты документального подтверждения  хозяйственных операций.

    Проверка  полноты отражения операций с  МПЗ в бухгалтерском учете.

    Проверка  правильности оценки МПЗ.

    Проверка  правильности формирования стоимости  МПЗ при их приобретении (изготовлении).

    Проверка  правильности оценки МПЗ при их выбытии.

    Проверка  правильности отражения операций с  МПЗ в бухгалтерском учете.

    Проверка  полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

         7. Заключительные процедуры.

         7.1. Анализ ошибок, выявленных в  ходе проверки и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности.

    Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие  влияние на формирование бухгалтерской  отчетности. [Приложение 3,4].

         7.2. Формирование мнения аудитора  о достоверности показателей  бухгалтерской отчетности.

         Порядок выполнения: Сформулировать  краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2 [Приложение 5].

         Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие со утвержденной структурой отчетности организации[5]. 
 
 
 
 
 

  Выводы  и предложения  

       Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

  Проверка  сохранности производственных запасов  является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

       Сохранность МПЗ зависит от  условий хранения, поэтому следующим  этапом является проверка состояния  складского хозяйства.  Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

        Последующая документальная проверка даст возможность сделать обоснованные выводы о целостности ресурсов.

       Обобщая результаты проверки, аудитору  необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

       Существенная ошибка при учете  МПЗ приводит к искаженному  отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

       Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки  запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности.

    В данном курсовом проекте была проведена  характеристика деятельности СХА «Калинино» с.Новая Порубежка Саратовской области. Так же были рассмотрены понятие и сущность аудита материально- производственных запасов. И главное были разработаны методические рекомендации по проведению аудиторских проверок материально- производственных запасов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список 

1. Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»;

2. Федеральный  закон “Об аудиторской деятельности”  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

3. Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности  № 3 “Планирование аудита”, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

4. Федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности  № 5 “Существенность в аудите”, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

5. Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей материально- производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

6. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

7.  Приказ  Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н "Об  утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01".

8.  Алборов  Р.А. Основы аудита. - М.: ДИС, 2001. - 224с.

9.  Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие. - М.: Инфра-М, 2002. - 640с.

10.  Подольский  В.И. Аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583с.

11.  Адамс Р.  Основы аудита: Пер. с англ.- М.:Аудит:  ЮНИТИ, 2005.-398 с.

12.  Алборов  Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 2-е изд., перераб.  и доп. М.: Издательство Дело  и Сервис, 2006. 432 с.

13. Аудит: перспективы развития.- М.: Финансы и статистика, 2008.-547

14. Белогина Н.С.: лекции по курсу аудит. 2005.

15. Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. / Виноходова А.Ф., Шабанова, Е.В., Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ОООТНТ,2004.-115 с.

16. Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. М.: ФБК-Пресс, 2006.- 384 с.

17..Егорова С.К., Денисова К.Я., Основы бухгалтерского учета и аудита в

     сфере  сервиса,-М.: Юристъ, 2004.- 188 с.

18. Ковалев О.В. Аудит: уч.пос. / Ковалев О.В., Константинов Ю.П.-

    М.: Приор-издат, 2003.- 88 с. П.Терехов А.А.

19. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетность предприятия             

    - СПб.: Питер, 2004. - 256 с: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

20. Стандарты аудиторской деятельности.- Изд. 2-е, доп. и перераб.