Совершенствование методического обеспечения организации и проведения аудита материально-производственных запасов

    Внутрифирменные стандарты не должны противоречить  национальным стандартам (если аудит  проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

    В крупных аудиторских фирмах имеются  специальные департаменты по методологии  бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных  методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

    Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской  фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

    Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

    Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно включают в себя следующие элементы.

    Определение целей соглашения. Каждая аудиторская  проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в  том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена  высококачественная услуга, использование  аудиторов было оптимальным и  получена коммерческая выгода.

    Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

    Оценка  возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

    Оценка  системы внутреннего контроля для  разработки стратегии аудита. На предварительной  стадии проверки оценивается система  внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

    Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных  рисков и определяются необходимые  аудиторские процедуры.

    Оценка  эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы  внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

    План  независимых обследований. В плане  определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

    Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов  в план вносятся соответствующие коррективы.

    Завершение  аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

    Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской  проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета[11]. 

3.2. Разработка  методических рекомендаций по  проведению аудиторских проверок  материально- производственных запасов 

         Приводимые ниже описания аудиторских  процедур являются ориентировочными. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов также являются ориентировочными, и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.

    1. Общие положения аудита МПЗ.

    Для разработки методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок материально- производственных запасов мы воспользовались методическими рекомендациями по сбору доказательств достоверности показателей материально- производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.). Регламент необходим, в связи с тем, что проверка материально- производственных запасов это одна из главных основ аудиторской проверки.

    Учёт  и анализ собранной в ходе аудита информации должен обеспечить повышение  качества документационного обеспечения  деятельности организаций, систематизировать деятельность по улучшению процессов, а также выявить несоответствия деятельности организаций запросам.

    2. Цель, задачи аудита МПЗ.

    Цель  аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем – МПЗ) –  выражение мнения о достоверности  и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

    В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

    - используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ,

    оказания  услуг);

    - предназначенные  для продажи;

    - используемые  для управленческих нужд организации[7].

    Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных  для продажи (конечный результат  производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

    Товары  являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

    3. Источники информации при проведении  проверки МПЗ.

    В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма №1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые на комиссию» Бухгалтерского баланса (форма №1). Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в пояснительной записке.

    4. Программа аудита МПЗ.

    В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям:

    Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

    Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

    Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

    Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

    Стоимостная оценка. Необходимо:

    - Убедиться  в том, что МПЗ отражены в  учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

    - Убедиться  в том, что способ оценки  МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

    Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

    Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

    - МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

    - операции  с МПЗ отражены в бухгалтерском  учете в соответствии с нормативными  актами, регламентирующими порядок  ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

    - вся  существенная информация о МПЗ  раскрыта в отчетности.

    5. Процедуры подготовки проверки  и тестирование средств внутреннего  контроля.

    5.1. Тестирование средств внутреннего  контроля.

    Источники информации:

    - Учетная  политика организации;

    - Приказы  о назначении состава инвентаризационной  комиссии и проведении инвентаризации;

    - Должностные  инструкции;

    - Договоры  о материальной ответственности;

    - Первичные  документы, журналы регистрации;

    - Результаты  осмотра складских помещений;

     - Результаты опроса сотрудников организации.

    Средства  внутреннего контроля МПЗ должны охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

    5.2. Выявление приоритетных направлений  проверки исходя из особенностей деятельности организации, отбор специфических элементов генеральной совокупности.

    Источники информации:

    - Учетная  политика организации;

    - Регистры  синтетического учета;

    - Договоры  с поставщиками и покупателями  ТМЦ.

    Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки [Приложение 1].

    5.3. Построение аудиторской выборки.

    Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских  рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы  внутреннего контроля объем выборки  может быть изменен. Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и  количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с  ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

         При отборе элементов для выборочной  проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом: