Совершенствование методического обеспечения организации и проведения аудита материально-производственных запасов

    -  правильность оценки МПЗ.  Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

    - правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

    -  случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

    -  двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

    -  случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

    - случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

    Операциями , связанным со злоупотреблениями, являются:

    - хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

    - получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано  в предъявленных счетах;

    - фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

    Запасы  на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

    Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

    - операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

    - операции неправильно классифицированы как расходы – проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

    Объем закупок может быть завышен в  случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры[9].  

    1.2.Методика проведения аудита. 

    Проверка  состояния складского хозяйства  и сохранности МПЗ – одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого  участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ[8].

    Методику  проведения аудита можно разделить  на несколько этапов:

    Первый  этап – ознакомительный. Ознакомление  с  материальным  отделом  бухгалтерии, кто  ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) - схемы документооборота, альбомов с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обосновать оптимальность  и  целесообразность  выбора  в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов то норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с зав. складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличие журналов, доверенностей.

    Второй  этап - анализ и оценка материально – производственных запасов

    Проверку   операций   с   материальными   ценностям начать с анализа  фактической  себестоимости приобретения материалов:

    - соответствие  их стоимости по ценам приобретения  учетных цен организации,  отнесение затрат  по приобретению МПЗ (транспортно-заготовительные расходы, уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения, оплата услуг сторонним  организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей).

    - проверка, отнесение расходов на содержание  складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку   материалов,   которые   должны   включаться   в   состав общехозяйственных расходов.

    Третий  этап - проверка операций по движению МПЗ

    Проверка  поступление, внутреннего перемещения  и потребление или реализация ТМЦ на сторону. Полнота и своевременность  оприходования поступающих материальных ценностей.

    Основные  каналы поступления:

• От поставщиков на основе договора поставки
• Приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц
• Из собственного производства
• Безвозмездная передача
• Приобретение от физических лиц  за наличный расчет

    Соблюдение  порядка и отчетов по доверенностям, проверка закупки материалов через подотчетных лиц. Своевременность оприходования, достоверность оправдательных документов. Анализ правильности списания.

    Четвертый  этап - проверка правильности проведения инвентаризации

    Присутствие при инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам, обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних, устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; определить правильность подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду, проверка правильности оценки фактического объема запасов, ознакомиться с номенклатурой и объемами материально-  производственных запасов, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей.

    Проверка  правильности оформления – отражения  на счетах  выявленной недостачи  или излишка запасов.

    Приемы, используемые при проверке  учета, движения и отражения всех операций с материально – производственными запасами:

    1. Фактический контроль:

    - Измерительные  приемы и способы

    - Экспертная  оценка

    - Лабораторные  анализы

    - Инвентаризация

    2. Документальный контроль:

    - Проверка  документов по движению ТМЦ  сквозным порядком 

    - Проверка  правильности ведения регистров  бухгалтерского учета и корреспонденция счетов

    - Арифметическая  проверка 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика деятельности СХА «Калинино» с. Новая Порубежка Саратовской области и среды, в которой она осуществляется

2.1. Особенности деятельности СХА «Калинино» с.Новая Порубежка Саратовской области

    СХА «Калинино» находится в 90 км. от районного  центра г. Пугачева. Дороги, связывающие  село с районным и областным центром  в хорошем состоянии, имеют асфальтовое покрытие.

    Климат  землепользования хозяйства можно  охарактеризовать как  
резко-континентальный. Самые холодные месяцы в году январь и февраль, в январе отмечается обычно самая низкая температура в году (от –19 до –22 С), самые жаркие июль и август. Продолжительность летнего сезона равна 55-65 дням. Для района отмечено годовое количество осадков  400мм, за вегетационный  период меньше 200мм.

    Заморозки начинаются в конце сентября и  заканчиваются в апреле. Безморозный период довольно продолжительный –115 дней. В данном районе преобладает юго-восточные ветры.

    Территория  СХА «Калинино» по почвенно-климатическим  условиям относится к каштановой зоне почвообразования с преобладанием  каштановых солонцовых почв, а также   черноземные почвы, серые лесные почвы, луговые почвы, пойменные почвы. За хозяйством закреплено 18589 га земли. Площадь пашни составляет – 11774 га, и ещё 4000 га взятые в аренду Озинском районе. Проживает здесь 721 человек, из них 250 человек участвуют непосредственно в хозяйственной деятельности.

    Имеется три бригады: бригада №1-с. Новая  Порубежка, бригада №2-с. Новая Шиншиновка, бригада №3- поселок Еремино.

    В наличии имеется техника, в т.ч. тракторов -44 шт., зерноуборочных комбайнов  – 30 шт., автомобилей – 28 шт. в 2008 году – структура посевных площадей стабилизируется. Валовой сбор зерновых составил – 19673 тонна в т.ч. от озимых -10503т., яровых- 8114т.. зернобобовых 1057т.

    Урожайность зерновых составила – 16.1 ц\га, в т. ч. озимых – 20,3 ц\га, яровых – 13.4 ц\га, зернобобовых – 10,5 ц\га. В 2010 году от реализации продукции получили прибыль 5651 тыс.руб. уровень рентабельности составил 6%.

    Рассмотрим  производственное направление и  сложившуюся специализацию в СХА«Калинино», данные представлены в таблице 1.

   Таблица 1- Производственное направление хозяйства и фактически сложившаяся специализация предприятия