Состояние учета затрат по элементу «Оплата труда»

     Перейдем  к синтетическому учету затрат на оплату труда. Учет затрат на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми организацией формами и системами оплаты труда.[1]

     Учет  расчетов по оплате труда с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе организаций, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета ведется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.[9] По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
4. начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     По  дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.[9]

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").[9]

     Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

     Распределить  начисленную заработную плату, премии и т.п.- значит правильно отнести  их сумму в дебет производственных счетов, т. е включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать дополнительные источники (резерв на отпуск и т.д.)[1]

     В случае не возможности отнесения  некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку, распределение  их по видам продукции производится пропорционально заработной плате  по нормам.[1]

     Сдельная  заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счета 20 «Основное производство» и 23 «  Вспомогательные производства»  на основании документов (наряды на сдельную работу, маршрутные листы и т.п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).[14]

     Повременная заработная плата начисляется вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.[14]

     Заработная  плата, начисленная специалистам и  служащим цехов, относится в дебет счета 25, а административно-управленческому персоналу и служащим организации—   в дебет счета 26 по соответствующим статьям.

     Единовременные  премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят  в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25 и кредит счета 70.[1]

     Доплаты, начисленные рабочим за работу в  ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ  пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т. п.), может быть отнесена к прямой с статье калькуляции и распределяется между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.[1]

     Сумма резерва включается в себестоимость  продукции, работ и услуг и  относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

     Вместе  с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуска рассчитываются суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

     Эти суммы  включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др., К-т 69.[1]

     Распределение заработной платы производят в разработочной  таблице № 1, которую заполняют  на основании первичных документов по учету труда и заработной платы.

     Затем на ее основе производят записи в ведомости № 12 по начислению заработной платы по цехам (дебет счетов 20, 23, 25, 28), № 15 (дебет счетов 26, 97, 44, 96), журнале-ордере № 10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий (кредит счетов 70, 69, 96).[1]

     Теперь  для сравнения можно рассмотреть учет затрат на оплату труда в зарубежных странах. Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.[20]

     Основной  целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы. Собранная информация должна:

1. обеспечить точную и своевременную оплату труда сотрудников;
2. дать разъяснения работникам по вопросам заработной платы;
3. обеспечить представление в государственные органы необходимых документов и отчетов о численности работающих и отчислениям налогов из заработной платы;
4. предотвратить нарушения законности по операциям, связанным с начислением и выплатой заработной платы;
5. обеспечить осуществление контроля за уровнем расходов на заработную плату.

     На  предприятиях работают как штатные  работники, так и совместители, выполняющие  работу по договору-подряду. Считается, что совместители не являются работниками данного предприятия и поэтому на них не распространяются правила учета заработной платы данного предприятия и правила страхования по безработице. Они выполняют работы дли предприятия за вознаграждение, но не находятся под его наблюдением и контролем.[20]

     У предприятий возникает три вида обязательств, связанных с учетом труда рабочей силы и его оплаты:

1. задолженность по выплате заработной платы;
2. задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;
3. задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

     Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате осуществляет финансовая бухгалтерия. Однако учет затрат рабочего времени, а также учет выработки каждым рабочим происходит в управленческой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии производится аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате. На каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. В конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с персоналом по удержаниям и выплате наличных денег или выдаче чеков - для получения денег через банк.[20]

     Из  заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два вида подоходного налога - федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный — в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

     Сумма удержаний подоходного налога с каждого работника зависит от следующих величин: суммы заработка, продолжительности оплачиваемого периода, количества льгот, предоставленных данному работнику.

     Налоговые льготы, предоставленные работнику, перечисляются в его свидетельстве  о льготах по подоходному налогу. Это свидетельство заполняется сотрудником в первый день прихода на работу.

     Имея перечень налоговых льгот, размер заработной платы каждого работника и используя расчетные таблицы, разработанные налоговым управлением, можно легко рассчитать размер подоходного налога, удерживаемого с заработной платы каждого работающего.

     До 31 январи каждого года наниматель подготавливает для всех работников 4 экземпляра декларации о заработной плате и налогах за прошедший год. Первый экземпляр декларации передают в Управление социального страхования, второй — прикладывают к документу об уплате федеральных налогов, третий — муниципальных, а четвертый вручается работник предприятия. На суммы заработной платы производят и отчисления взносов органам социального страхования. Многие зарубежные страны взносы на социальное страхование относят за счет средств сами предпринимателей. Однако, например, в США часть суммы взносов органам социального страхования удерживается из заработной платы работников, а часть подрывается за счет средств предпринимателей. Кроме вышеперечисленных налогов из заработной платы работников могут высчитываться и другие сборы. Так, в соответствии с договором между предприятиями и рабочими могут удерживаться из заработной платы профсоюзные взносы, суммы медицинского страхования и страхования жизни, а также может производиться погашение полученных ссуд, приобретенных товаров в кредит, покупка государственных облигаций и т. д.[20]

     Общая сумма начисленной заработной платы находит, отражается по дебету счета "Расходы на персонал" и кредиту счета "Расчеты с персоналом". На дебет счета "Расходы на персонал" относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

     Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета ''Налоги и сборы» и кредитуют соответствующие счета "Расчеты с государством", "Расчеты с органами социального страхования" и др.[20]

     Налоги  и сборы, удерживаемые из заработной платы работника предприятия, отражают по дебету счета "Расчеты с персоналом" и кредиту соответствующих счетов для учета задолженности предприятия по этим удержаниям.

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.[20]

     Основными нормативными документами, определяющими  методологические основы, порядок организации  и ведения бухгалтерского учета  затрат на оплату труда в организациях Российской Федерации являются:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 N 129-ФЗ;
2. Федеральный закон “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования от 24.07.2009 г. №212-ФЗ; Федеральный закон о государственных пособиях гражданам, имеющих детей от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ.
3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
4. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994);
5. Налоговый кодекс РФ. (часть вторая, гл.23,24) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998);
6. Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (СК РФ);
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
10. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.)
11. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";
12. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изменениями от 20 мая 1998 г., 8 августа 2003 г., 6 февраля 2004 г., 14 июля, 15 августа 2008 г.)
13. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
14. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.
15. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.
16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельских организациях. ( Утвержден от 22 октября 2008 года)
17. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики РФ.
18. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». и другие.