Состояние учета затрат по элементу «Оплата труда»

     Согласно  статье 139 Трудового кодекса РФ отпускные  и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев.[8] Продолжительность расчетного периода составляет три календарных месяца, предшествующих событию. При расчете отпуска в рабочих днях и при условии, что расчетный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется делением суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней в нем, установленное исходя из календаря шестидневной рабочей недели. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, и при условии, что расчетный период отработан полностью, среднедневная заработная плата   определяется   путем   деления   суммы   начисленной заработной платы в расчетном периоде на три и на среднемесячное количество календарных дней — 29,6.[11]

     Право на использование очередного отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев стажа. Исключение составляют совместители, которым отпуск дается в то же время, что и по основному месту работы.

     При оформлении отпуска составляют приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовые формы № Т6 и Т6а). Приказ составляется отделом кадров., подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В приказе указывают период, за который предоставлен отпуск, его продолжительность (основного и дополнительного) и даты начала и окончания. На основании приказа в бухгалтерии делают отметки в личной карточке и составляют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (типовая форма № Т60).[12]

     Порядок отражения отпускных зависит  от учетной политики в области формирования резервов. Для равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав издержек может формироваться резерв на оплату отпусков. Его сумма на текущий год включает собственно сумму на оплату отпусков за год; сумму страховых взносов,. Начисление происходит из расчета потребности на текущий год или исходя из фактических затрат прошлого года. Ежемесячно в затраты включают 1/12 годовой суммы.[12]

     Для учета этого резерва предназначен субсчет 2 «Резерв на оплату отпусков» к счету 96. «Резерв начисляется в состав издержек.

     Для кормящих матерей и женщин, имеющих  детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.

     За  время выполнения государственных  и общественных обязанностей (участие  в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

     Работодатель так же вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии) [8]. Размер и порядок премирования устанавливает сама организация.

     Премия  — это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх  основного заработка работника.  [16]

     Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и  работодателем, определены ТК РФ. В  частности, в трудовом договоре допускаются (помимо его существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

     Положение о премировании должно содержать:

1. показатели премирования;
2. условия, которые необходимо выполнить, чтобы получить премию;
3. круг лиц, подлежащих премированию;
4. размеры премий;
5. источники премирования;
6. периодичность выплаты премий.[16]

     Если  работник достиг определенных показателей и выполнил условия, предусмотренные положением о премировании, у него возникает право на получение премии, а работодатель обязан выплатить ее. Премии, не указанные в положении о премировании, работодатель выплачивает по своему усмотрению. Премии можно подразделить на производственные (стимулирующие) и непроизводственные (поощрительные).

     Производственные  премии выплачиваются работникам за достижение конкретных трудовых результатов. Они должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, а также в положении о премировании. Производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда.[16]

     От  них следует отличать поощрительные (непроизводственные) премии, выплачиваемые  в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда. Непроизводственные премии не связаны с определенными результатами работы. Обычно они выдаются к какому-либо событию (8 Марта, 23 февраля, юбилей, в связи с выходом на пенсию и т.п.).

     Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Премии, предусмотренные внутренними документами  организации, начисляются и выплачиваются  работникам на основании приказов руководителя.

     Формы Приказов N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" и N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении  работников" утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Приказ составляется в одном экземпляре. В нем указываются фамилии, имена, отчества и должности премируемых сотрудников, структурное подразделение, в котором они работают, а также сумма премии, причитающаяся каждому сотруднику, и основание ее выплаты. Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику или работникам под расписку.[16]

     Кроме заработной платы, в себестоимость  продукции входят отчисления на социальные нужды, рассчитываемые в процентах от начисленного фонда оплаты труда.

     Отчисления на социальные нужды—       элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам государственного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).[3]

     С 1 января 2010 года утратила силу глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ и вошел в действие Федеральный Закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ. Он относится к пакету антикризисных мер и направлен на развитие пенсионной системы и системы обязательного (социального и медицинского) страхования. Закон № 212-ФЗ предусматривает переход с 2010 года от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).[19]

     В 2010 году ставки остаются прежними, а вот с 2011 года вырастут до 34 %. Распределяются они так: 26 процентов - на обязательное пенсионное страхование. Еще 2,9 процента - на обязательное социальное страхование при временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И, наконец, 5,1 процента - на обязательное медицинское страхование работников. [19]

     Фактически  происходит возврат к той системе уплаты начислений на заработную плату, которая действовала до принятия главы 24 НК РФ. ЕСН был введен в 2001 году вместо существовавших до этого отдельных платежей в три фонда. Ставка ЕСН была установлена в размере 35,6 % от фонда оплаты труда (ФОТ), в то время как до этого работодатели в ПФР, ФСС и ФОМС платили 38 % ФОТ. Одновременно введением ЕСН была установлена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13 %. Все это делалось под лозунгом снижения налоговой нагрузки на бизнес и «выведения из тени» зарплат.

       С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН, как отмечалось выше, будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.[19]

     В бухгалтерском учете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.[9] Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

1. «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
2. «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
3. «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
4. «Расчеты с ФФОМС»;
5. «Расчеты с ТФОМС».

     Начисление  страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по страховой части  трудовой пенсии» – начислены  пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

     Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет  «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» – начислены  пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

     Данные  проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам  на социальное страхование» Кредит 70 –  начислены расходы на государственное  социальное страхование (больничные, пособие  по беременности и родам и т.д.).

     Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

     Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС  по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

     Уплата  страховых взносов в бухгалтерском учете отражается проводками:

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части  трудовой пенсии;

     Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам  на социальное страхование» Кредит 51 – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.