Состояние и пути совершенствования управленческого учета в вспомогательных производствах

- «косвенные затраты по терминологии Налогового кодекса;

- косвенные затраты по терминологии финансового и правленческого учета».

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. Для организации учета на счетах, формирования отчета о прибылях и убытках, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся:

1) по характеру, условиям осуществления и направлению деятельности организации — расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы;

2)  по сферам деятельности — расходы, связанные с приобретением материально-про­изводственных запасов, расходы, связанные с процессом производства, расходы, связан­ные с продвижением и продажей продукции, расходы на управление;

3) по элементам — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на со­циальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты [18.c.103].

Информация о будущих затратах нужна менеджерам на всех этапах разработки и реа­лизации управленческих решений — выявления проблемной ситуации и постановки цели; сбора полной информации для изучения существа вопроса, постановки условий для эф­фективного решения и установления ограничений; разработки разноплановых решений и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением. Поэтому в связи с разнообразием целей решений, методов их дости­жения, степени актуальности, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат. Иначе гово­ря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

В российской литературе называется до десяти группировочных признаков затрат, од­нако они не нашли практического распространения. В отечественном учете на практике используются группировки затрат, необходимые для исчисления себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Анализ подходов к классификациям затрат показал, что группы затрат целесообразно объединять по трем направлениям:

1) для целей калькулирования;

2) для принятия оперативных, тактических и стратегических решений;

3) для контроля.

Такое деление не является жестким, так как указаны только направления, например, ме­тод группировки затрат на продукт и на период может использоваться как в финансовом и налоговом учете — для оценки запасов и исчисления прибыли, так и в управленческом — при подготовке релевантной информации для нестандартных управленческих решений.

Не останавливаясь подробно на содержании методов первой классификационной груп­пы, рассмотрим относительно новое для отечественного учета деление затрат на продукт и период и возможность влияния на величину прибыли предприятия в краткосрочном пе­риоде.

Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Эти переходящие затраты относятся на уменьшение прибыли только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после ее производства.

Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли то­го отчетного периода, в котором они были произведены. Эти затраты можно было бы на­звать убытками данного отчетного периода. Если говорить о периодических затратах от обычных видов деятельности, то они не проходят через стадию запасов, а сразу же относят­ся на уменьшение себестоимости реализованной продукции. В финансовом учете они отра­жаются в периоде возникновения по дебету счета 90 «Продажи». К категории ((периодиче­ские затраты от прочих видов деятельности» можно отнести начисленные проценты за кредит, начисленные штрафы и т. д. Затраты на период также называют затратами отчетно­го периода, периодическими или незапасоемкими.

Данные виды затрат в западном управленческом учете представлены как администра­тивные и коммерческие расходы при калькуляционной системе «абзорпшен-костинг», по­стоянные — при «директ-костинге», отклонения — при «стандарт-костинге». В отече­ственном учете к периодическим обычно относят те, что законодательно разрешены для финансового учета. В России разрешено относить к затратам на период, при условии со­ответствующих пунктов приказа на учетную политику, расходы на управление, отклоне­ния фактической от нормативной себестоимости готовой продукции, издержки обращения (за исключением транспортных расходов). К сожалению, возможность отнесения части затрат, например управленческих, к периодическим связывают с понятием «директ-костинг», хотя для этого нет оснований [14.c.274].

На счете 23 «Вспомогательные производства» отражается информация об издержках на продукцию и услуги, вспомогательные для основного производства организации. К ним относятся производство и трансформация электроэнергии, тепла, пара, сжатого воз­духа, ремонтное и транспортное обслуживание, производство инструментов и приспосо­блений, другие аналогичные работы и услуги.

Прямые издержки вспомогательных производств записываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со счетом 27 «Отражение издержек производства». Расходы по управлению и обслуживанию подразделений вспомогательных произ­водств записываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспон­денции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы». По кредиту счета 28 «Брак в про­изводстве» в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списываются потери от брака, возникшие в подразделениях вспомогательных производств.

Продукция, работы и услуги вспомогательных производств, сданные подразделениям основного производства и проданные сторонним организациям и лицам, списываются на счет основного производства.

Операции продажи на сторону превращают продукцию и услуги вспомогательных про­изводств в товарную продукцию. Издержки по этим операциям совершенно обоснованно относятся к себестоимости продукции, работ и услуг основного производства.

Издержки на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств, потребленные в основном производстве или проданные на сторону, списываются в дебет счета 20 «Основ­ное производство» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

По условиям хозяйственной деятельности и технологическим особенностям проводи­мых операций продукция, работы и услуги вспомогательных производств могут относить­ся к издержкам по управлению и организации производства в основных подразделениях, к управлению всей организацией в целом, к обслуживающим производствам и хозяйствам непроизводственного характера.

В таком случае издержки вспомогательных производств записываются по кредиту сче­та 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 25. «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Методика отражения издержек вспомогательного производства такова, что в опреде­ленных условиях обязательно образуется сальдо по дебету счета, 23 «Вспомогательное производство», характеризующее незакрытые издержки подразделений вспомогательных производств, т. е. по сути незавершенное производство.

Данное сальдо нельзя исключить, и оно определяется в управленческом учете на конец каждого месяца. Это сальдо по окончании отчетного периода не закрывается. Оно перено­сится в управленческий учет следующего отчетного года. Переходящее сальдо по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» балансирует с переходящим сальдо по креди­ту счета 27 «Отражение издержек производства».         

Аналитический учет издержек вспомогательного производства ведут в разрезе соот­ветствующих вспомогательных подразделений, по статьям издержек, видам продукции, работ и услуг.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для отражения информации об издержках по обслуживанию и управлению подразделений основного и вспомогатель­ных производств, а в крупных организациях — также об издержках по обслуживанию и управлению обслуживающих производств и хозяйств.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделе­ниям (цехам, участкам, отделениям, бригадам и т. п.) в разрезе статей утвержденной сме­ты по каждому подразделению и сводной сметы общепроизводственных расходов. По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» записываются данные о произ­веденных издержках за период времени, обычно за месяц, в корреспонденции со счетом 27 «Отражение издержек производства». Ежемесячная сумма фактических расходов отражается по кредиту счета 25 «Обще­производственные расходы» в дебет счетов: 20 «Основное производство» — на сумму издержек в подразделениях основного производства; 23 «Вспомогательные производства» — на сумму издержек в подразделениях вспомогательных производств; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на сумму издержек в подразделений этих производств и хозяйств [4.c.117].

2.2 Система управленческого учета в внутрипроизводственном обороте организации

Формирование учетных данных в управленческом учете о внутрипроизводственном обороте издержек производства с целью получения итоговой информации по счетам учета осуществляется на практике итеративным (шаговым) способом, т.е. в определенной последовательности. Для получения сводных показателей об издержках производства сначала осуществляется подготовка информации об оборотах по аналитическим счетам учета хозяйственной деятельности подразделений предприятия, издержки которых учитываются по счету 23 "Вспомогательные производства".

Для расчета показателей о внутрипроизводственном обороте издержек производства по данному синтетическому счету из всех вспомогательных подразделений выбирают одно, где наименьший объем производства. Для упрощения процедуры формирования фактических данных о внутрипроизводственном обороте выполненные объемы производства продукции сначала определяются в аналитическом учете по плановой (нормативной) себестоимости. В конце отчетного периода выявляются отклонения фактической себестоимости от последней [12.c.93].

Объектом калькулирования является фактическая себестоимость всей выработанной продукции вне зависимости от того, какой ее объем является для данного производственного подразделения товарным, т.е. был фактически передан другим подразделениям - потребителям основного и вспомогательных производств. В случае если в ранжированных вспомогательных производствах выработанная продукция по своей величине больше объема товарной продукции, то ее плановая (нормативная) себестоимость соответственно больше, чем абсолютная сумма плановой (нормативной) себестоимости товарной продукции. В этом случае часть издержек производства, относящаяся к объемам продукции, фактически не переданным потребителям в отчетном периоде, оценивается также по плановой (нормативной) себестоимости, но присоединяется к себестоимости незавершенного производства подразделения, имеющего наименьшие издержки. Затем фактические издержки производства других вспомогательных подразделений предприятия ранжируются по выработанным объемам продукции в порядке их возрастания, а затем списываются на издержки производства подразделений-потребителей. Такой метод получил на практике название метода наименьших затрат. При этом используется методика ступенчатого (пошагового) распределения издержек производства [9.c.298].

2. СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ  ООО «Ладис»

2.1 Краткая экономическая характеристика   ООО «Ладис»

ООО «Ладис» является хозяйствующим субъектом,  обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федера­ции, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет в Рязанском ОСБ 8606 г. Рязани, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства комбикормовых культур, имеет цех наладки оборудования, транспортный цех, цех основного    производства.             

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не  запрещенную законодательными актами Российской Федерация.

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «Ладис» за 2008-2010г.