Составление пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Информация  о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим  элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

     В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".

     В нем отражается информация по видам  нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007:

     объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

     прочие.

     Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:

     у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

     правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных;

     правообладателя на топологии интегральных микросхем;

     владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров;

     патентообладателя на селекционные достижения.

     Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости (в отличие  от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие  нематериальных активов на начало отчетного  года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6). В форме N 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

     Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".

     Также в разделе указываются суммы  начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в  том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том  числе" при необходимости можно  расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  фиксируются в бухгалтерском  учете одним из способов: путем  накопления сумм амортизации на отдельном  счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2007). Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.

     Амортизационные отчисления по организационным расходам (п. 21 ПБУ 14/2007) и по положительной деловой репутации организации (п. 29 ПБУ 14/2007) отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов [3, с. 76].

     В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие  на начало отчетного года и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

     Раздел  построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому  принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде  проставляются в круглых скобках.

     Показатели  раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в отличие от бухгалтерского баланса и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".

     Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец  отчетного периода о начисленной амортизации основных средств как общей суммой, так и по видам:

     зданий  и сооружений;

     машин, оборудования, транспортных средств  и др.

     Показатели  о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании  данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат, эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

     По  строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется  первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые  учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам: здания, сооружения.

     По  строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".

     Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для  заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".

     В соответствии с требованиями п. 32 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в систему показателей, характеризующих основные средства, введен показатель "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации". Поэтому по строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" указывают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" или счета 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

     Справочно на начало отчетного года и на конец  отчетного периода учитываются  результаты от проведенной переоценки основных средств. В строке "Первоначальная (восстановительная) стоимость" следует  отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств.

     Если  в результате переоценки стоимость  основных средств увеличилась, то в  этой строке будут показаны данные по переоценке, приведенные по дебету счета 01. В случае уценки следует  использовать записи по кредиту этого же счета. Величина уценки должна быть записана в круглых скобках. По строке "Амортизация" (счет 02) отражаются изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам в результате их переоценки. 

 

      2. Порядок формирования показателей приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) на примере предприятия ОГУП «Грязидорстройремонт» 

     2.1 Организационно –  экономическая характеристика  организации 

     Областное государственное унитарное предприятие  «Грязидорстройремонт» создано  в соответствии с Постановлением администрации Липецкой области № 141 от 08.07.2003 г.

     Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности  на имущество, закрепленное за ней собственником  в хозяйственное ведение.

     Для достижения целей, указанных в Уставе, ОГУП осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

     содержание, ремонт, реконструкцию и строительство  автомобильных дорог и сооружений на них (мосты, путепроводы, павильоны, дорожные знаки, удерживающие ограждения, дорожная разметка, сигнальные столбики и т.д.);

     строительство промышленных и гражданских объектов;

     производство  строительных материалов;

     разработку  карьеров нерудных материалов, выработку  и их переработку, в том числе  ведение вскрышных и буровзрывных работ;

     ремонт  промышленного и технологического оборудования;

     производство  лизинговых операций;

     производство  товаров народного потребления  и их реализация;

     торговлю, торгово-закупочную деятельность, проведение товарообменных операций;

     оказание  платных услуг населению и  сторонним организациям.

     Имущество, принадлежащее предприятию, учитывается  на его самостоятельном балансе  в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными действующими законодательством  и иными правовыми актами.

     Бухгалтерия ОГУП «Грязидорстройремонт» является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и возглавляет его  главный бухгалтер. Общие положения, задачи, структура, функции, права и  ответственность бухгалтерии определены Положением об отделах.

     Бухгалтерскую службу на предприятии возглавляет  главный бухгалтер. В его обязанности  входит: организация своевременного и достоверного учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и  его имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, осуществление строжайшего режима экономии.

     На  заместителя главного бухгалтера возложена  обязанность составления и предоставления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, учета банковских операций, собственного капитала, фондов, финансовых результатов.

     Так как предприятие крупное и  круг объектов учета достаточно широк, аппарат бухгалтерии подразделен на сектора.

     В составе бухгалтерии выделены расчетный, материальный, производственный сектор.

     Расчетный отдел производит весь цикл работ  по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность и осуществляет контроль.

     Материальный  сектор осуществляет учет производственных запасов: учитывает и контролирует наличие и движение всех видов товарно - материальных ценностей, а также основных средств, финансовых вложений и нематериальных активов. Участвует в инвентаризации этих ценностей и составляет отчетность.

     Производственный  сектор ведёт учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

     К функции четвертого подразделения бухгалтерии относится учет затрат на производство работ, а также учет расчетов с заказчиками.

     Из  текста приказа по учетной политике предприятия ясно, какие методы амортизации  выбраны для объектов основных средств, что соответствует ПБУ 6/01 и ясны структура и способы списания расходов будущих периодов, что соответствует Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 65).

     В приказе об учетной политике предприятия  присутствуют:

     порядок начисления амортизации по основным средствам, что соответствует Положению  ведения бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.48), ПБУ 6/01 (п. 18), Методическим указаниям по бухгалтерскому учету  основных средств (пп. 58, 64);

     способ  оценки материально производственных запасов и расчета фактической  себестоимости отпущенных в производство ресурсов, что соответствует Положению  ведения бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58);

     способ  признания коммерческих расходов, что соответствует ПБУ 10/99 (п. 9);