Составление консолидированной отчетности

       Строка «Авансы выданные» формируется  на основании дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам» и отражает суммы выданных организацией авансов третьим лицам в счет будущих поставок товаров, оказания услуг или выполнения работ.

     По  строке «Прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строке, таким образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Также по данной строке отражается сумма  расходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

     — расходы на ремонт основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд);

     — затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом;

     — расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед;

     — стоимость подписки на периодические  печатные издания и.т.д.

     Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике, линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     По  строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток денежных средств  в кассе, а также текущие остатки на банковских счетах. Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути». Эквиваленты денежных средств включат краткосрочные финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные суммы денег, и риск изменения стоимости которых является незначительным.

     В строке «Итого активы» отражается сумма  всех активов организации — как  долгосрочных, так и краткосрочных.

     Пассивы организации — это источники  формирования ее активов. К ним относятся  собственный капитал, а также  кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

     В разделе III «Собственный капитал» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капиталы, а также накопленная прибыль.

     По  статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье соответствует сальдо кредитовому счета 80 «Уставный капитал».

     По  строке «Добавочный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 83, который может образоваться в результате:

     — дооценки имущества организации, производимой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а именно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».

     — безвозмездного получения имущества;

     — эмиссионной премии акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной  стоимости размещенных акций  обществом, за минусом издержек по их продаже);

     По  строке «Накопленная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете 84. В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках.

     В разделе IV по строке «Долгосрочные займы» отражаются суммы займов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

     В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

     По  строке «Кредиторская задолженность  по основной деятельности» отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     По  строке «Прочая кредиторская задолженность  и начисленные расходы» отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     Сумма задолженности организации перед  бюджетом по налогам и сборам, а  также перед внебюджетными фондами, отражается по строке «Налоговые обязательства». Показатель по данной строке представляет собой сумму кредитовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     По  строке «Краткосрочные кредиты» отражаются суммы кредитов, полученных организацией на срок не более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

     В строке «Итого собственный капитал и обязательства» отражается сумма всех пассивов организации.

     3.2 Формирование статей  консолидированного отчета о  прибылях и убытках.

 

     В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     При заполнении Отчета о прибылях и убытках  поэтапно формируются следующие  показатели:

     — прибыль (убыток) от продаж;

     — прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

     — чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков.

     По  строке «Выручка от реализации» отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки - это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.

     В строке 020 «Себестоимость реализованной  продукции» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке «Выручка от реализации». Показатель строки формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.

     По  строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов  деятельности, рассчитанная без учета  коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки равен разнице между показателями строки «Выручка от реализации (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «Себестоимость реализованных товаров».

     В строке «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы» предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации (в том числе и рассматриваемое предприятие) - сумму издержек обращения. Таким образом, показатель по строке равен обороту по дебету счета 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Он отражается в круглых скобках.

     По  строке «Прибыль от основной деятельности»  отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается как разница строк «Валовая прибыль» и «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

     По  строке «Процентный доход» указываются  суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям, или от участия в совместной деятельности.

     По  строке «Расходы по процентам» отражаются расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

     Строки  «Прочие доходы» и «Прочие  расходы» отражают доходы и расходы организации от прочей деятельности, учитываемые, соответственно, по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Строка  «Прибыль до налогообложения» — это  итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель рассчитывается как сумма строк «Прибыль от основной деятельности» и «Прочие доходы», за минусом строки «Прочие расходы», а также плюс (или минус) показатель строки «Итого финансовые расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

     По  строке «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в регистрах налогового учета. Поскольку данный налог уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации, показатель по строке приводится в круглых скобках.

     По  строке «Чистая прибыль» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период, которая рассчитывается как «Прибыль до налогообложения» за минусом налога на прибыль. Показатель этой строки формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     3.3 Совершенствование  бухгалтерского учета и отчетности  в организации.

 

     В целом, ведение учета и формирование отчетности в ОАО «Сибома» соответствует общепринятым и законодательно установленным принципам и методам, однако, можно порекомендовать следующие совершенствования:

     — изменение способы начисления амортизации  – использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные — в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие, так как это позволит быстрее и с меньшими затратами сформировать базу для обновления основных средств.