Статья "Величина влияния изменения курса  иностранной валюты по отношению  к рублю"

     Это новая справочная строка отчета, она  должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки. 

     Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.

     И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы. 

     1.6 Содержание и порядок составления  формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» 

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу дает расшифровку  статей бухгалтерского баланса и  состоит из десяти разделов.

     В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса.

     В нем отражается информация по видам  нематериальных активов:

     - объекты интеллектуальной собственности  (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

     - организационные расходы;

     - деловая репутация организации;

     - прочие.

     Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:

     - у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

     - правообладателя на программы  для ЭВМ, базы данных;

     - правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

     - владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

     - патентообладателя на селекционные  достижения.

     Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие нематериальных активов на начало отчетного года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6). В форме № 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

     Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".

     Также в разделе указываются суммы  начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том числе" при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.

     В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке «Основные средства» бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие на начало отчетного года и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

     Раздел  построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому  принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде  проставляются в круглых скобках.

     Показатели  раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в отличие от бухгалтерского баланса и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".

     Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец  отчетного периода о начисленной амортизации основных средств как общей суммой, так и по видам:

     - зданий и сооружений;

     - машин, оборудования, транспортных  средств и др.

     Показатели  о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат, эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

     По  строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется  первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые  учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:

     - здания;

     - сооружения.

     По  строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".

     Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".

     По строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" указывают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" или счета 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

     Справочно на начало отчетного года и на конец  отчетного периода учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств.

     Для отражения изменения первоначальной стоимости основных средств в  результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной  ликвидации предусмотрена строка "Изменение  стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации".

     В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" дается расшифровка к  строке "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса – состав доходных вложений в материальные ценности:

     - имущество для передачи в лизинг;

     - имущество, предоставляемое по  договору проката;

     - прочие.

     Показатели  раздела приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании  аналитических данных к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

     Раздел  построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде  доходным вложениям в материальные ценности пишутся в круглых скобках.

     Информация  об амортизации доходных вложений в  материальные ценности указывается в этом разделе отдельной строкой на начало отчетного года и конец отчетного периода, которая заполняется на основании данных аналитического учета к счету 02.

     В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по ним.

     Раздел  построен по балансовому принципу. Сведения о НИОКР показываются общей суммой и в том числе по видам произведенных работ.

     Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат, при этом счет 04 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 08.

     В разделе справочно приводится по состоянию на начало года и конец отчетного периода сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы. Такая информация формируется на счете 08, субсчет "Выполнение НИОКР".

     В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и др.), которые должны учитываться обособленно от других расходов организации, так как произведены в текущем отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам.

     По  строке "Расходы на освоение природных  ресурсов - всего" следует записать общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Кроме того, данные строки должны быть расшифрованы по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки. Раздел построен по балансовому принципу: остаток на конец отчетного года = остаток на начало отчетного периода + поступило – списано.

     Справочно по состоянию на начало отчетного  года и на конец отчетного периода указывается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 97 «Расходы будущих периодов».

     Показатели  рассматриваемого раздела заполняются  на основании аналитических данных к счету 97.

     В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются показатели строк "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" формы № 1. В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные на начало отчетного года и конец отчетного периода.

     Согласно  п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

     Пунктом 3 ПБУ 19/02 выделяются следующие группы финансовых вложений:

• вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные  бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

• предоставленные займы;

• депозитные  вклады и пр.

     Ценные  бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущим рыночным ценам, а финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - по первоначальной стоимости.

     Поэтому в данном разделе из общей суммы  финансовых вложений отдельными строками выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость по указанным выше группам.

     Показатели  для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".

     Справочно приводятся суммы корректировки  изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91).

     Кроме того, в форме № 5 по строке "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно указывается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения.