Составление форм финансовой отчетности

     1 Теоретические аспекты составления  бухгалтерской отчетности 

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности 

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности включает в себя перечень нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

     Первый  уровень системы представлен  федеральными законами. К этому уровню относятся Закон о бухгалтерском  учёте, который устанавливает правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учёта для предприятий, а также указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учёта и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

     Второй  уровень регулирования бухгалтерского учёта составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому  учёту Минфина  России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организацией учёта фактов хозяйственной деятельности, составление и предоставление отчётности. Государственные органы РФ работают над созданием национальной модели финансового учёта, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

     Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а так же филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а так же финансовые результаты за отчетный период.

     В состав годовой отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет о движении капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение (если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

     Бухгалтерская отчётность представляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.

     Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

     В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней: она должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     Приказом  Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67 утверждены образцы новых форм бухгалтерской  отчетности, которые организациям рекомендуется  учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности. Этим приказом отменены действовавшие образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н. Приказ не распространяется на кредитные, страховые и бюджетные организации.

     Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67  утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

     Приведенные в приложениях к данному приказу  формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности.

     При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

     В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

       Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые  должны раскрываться в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках.

       Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом, при составлении бухгалтерской отчетности,  является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности  должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность должна составляться  в  валюте Российской Федерации. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств и т. п. – в миллионах рублей без десятичных знаков.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером  организации.

     Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

     Организация обязана обеспечить представление  годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

     Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

     1.2 Содержание и порядок составления  формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 

     Бухгалтерский баланс – документ бухгалтерского учёта, который в обобщённом денежном выражении даёт представление о финансовом состоянии дел организации на определённую дату.

     Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы, II – Оборотные активы, III – Капитал и резервы, IV – Долгосрочные обязательства, V- Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает в себя конкретные статьи.

     В первом разделе актива баланса по строке «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов, в состав которых входят исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания и т.п.

     По  строке «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации), принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

     Незавершенное строительство отражает данные о расходах на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию, на покупку нематериальных активов, не принятых на учет и т.п.

     Также в этот раздел входят «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы».

     В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, материалов, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, расходов будущих периодов и др.

     В этом же разделе отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

     В пассиве баланса в третьем разделе по строке «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80.

     Также в этом разделе указываются суммы добавочного и резервного капиталов, а также стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

     Добавочный  капитал формируется за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода, который возникает только у ОАО, если собственные акции общества продаются выше их номинала. Резервный капитал складывается из двух составляющих: резервы, образованные в соответствие с законодательством, и резервы, образованные в соответствие с учредительными документами.

     По  строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода и прошлых лет общей суммой.

     В четвертом разделе баланса отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить более чем через 12 месяцев, отложенные налоговые обязательства, т.е. сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным налогового учета в будущих периодах, и прочие долгосрочные обязательства.

     В пятом разделе баланса строка «Кредиторская задолженность» подразделяется на: «поставщики и подрядчики» (задолженность перед поставщиками и подрядчиками), «задолженность перед персоналом организации» (сумма начисленной, но еще не выданной заработной платы), «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации), «задолженность по налогам и сборам» (сумма задолженности по всем видам платежей в бюджет); «прочие кредиторы» (задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность»).

     Данный  раздел также включает строки «Займы и кредиты», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

     По  каждому разделу выводится итог и подсчитывается баланс отдельно по активу и пассиву. Баланс на начало отчетного года в активе должен быть равен балансу на начало отчетного года в пассиве, то же самое касается и конца отчетного периода.

     После этого в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах: арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; товаров, принятых на комиссию; бланков строгой отчетности; списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; обеспечений обязательств и платежей полученных; обеспечений обязательств и платежей выданных; износа жилищного фонда; износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов; нематериальных активов, полученных в пользование. 

     1.3 Содержание и порядок составления  формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» 

     Данная  форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (до конца года). Отрицательные показатели (т.е. вычитаемые) указываются в круглых скобках. Также нельзя производить зачет суммы прибыли в счет убытков или наоборот.

     В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей, т. е. выручка-нетто.