Составление бухгалтерского баланса, его особенности

     Данные  об обязательствах и платежах приводятся по остаткам на начало (гр.3) и на конец (гр.6) отчетного года, а также по суммам их возникновения погашения  за отчетный год. В этом же разделе  приводятся сведения о наличии и  движении любых выданных и полученных гарантиях и других видах обеспечения  обязательств и платежей организации, включая обеспечения от третьих  лиц и третьим лицам.

     Раздел 3 «Амортизируемое имущество» содержит информацию об остатках и движении нематериальных активов, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности по отдельным статьям. Данные средств в ф.№5 в отличие от бухгалтерского баланса приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

     В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»  ф.№5 показываются наличие  собственных (стр. 410-413) и привлеченных (стр. 420-426) средств у организации  и их использование  на цели капитальных  и других вложений долгосрочного  характера, а также расшифровка  средств по статьям для этих целей.

     Раздел 5 ф. №5 расшифровывает состав остатков долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в российской и иностранной  валютах, учитываемых на счетах учета  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Причем в графах 3 и 4 записывают остатки на начала и конец отчетного  года по долгосрочным вложениям , а  по 5 и 6 – краткосрочным.

     В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» помещаются данные по элементам затрат (стр. 610-660) в соответствии с ПБУ 10/99, а также Положением о  составе затрат. Отражаются также  изменения (прирост  (+),  уменьшение (-) остатков) незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

     Раздел 7 «социальные показатели» содержит расшифровки данных об отчислениях  в государственные внебюджетные фонды (стр. 710-740), в негосударственные  пенсионные  фонды (стр.750), о страховых  взносах по договорам  добровольного  страхования пенсий (стр.755).  Приводится среднесписочная численность работников (стр.760),  денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг (стр. 770), доходы по акциям и вкладам  в имущество организации (стр.780). 

     2.4. Пояснительная записка.

     Важное  значение в пояснениях к годовой  бухгалтерской отчетности имеет  пояснительная записка. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующие ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности, об изменениях учетной  политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах  и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффинированным лицам, об  информации по операционным и географическим сегментам  и прочих данных, не нашедших отражения  в формах бухгалтерской отчетности.

     Информацию  о соответствующих данных рекомендуется  включать в пояснительную записку  в виде отдельных разделов. В ней  раскрываются статьи, по которым в  бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

     Каждая  существенная корректировка данных должна быть раскрыта в пояснительной  записке вместе с указанием ее причин.

     В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год.

     В соответствии с п.25 ПБУ 4/99 в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указанно, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих Российской Федерации  правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация  допустила при формировании бухгалтерской  отчетности отступления от этих правил по указанным ранее объективным  причинам. В случае отступления от этих правил, организация отражает их в пояснительной записке с  указанием причин, вызвавших эти  отступления, а также результаты, к которым привели данные отступления.

     Организация, применяющая при налогообложении  метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых расчетов, и данные, рассчитанные на основе представленных налоговых расчетов, и данные, рассчитанные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и о финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском  учете исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. При  этом данные о  налоговых платежах, исчисленных  по двум методам, приводятся в разрезе  существенных видов налогов и  с отражением сумм отклонений.

     В пояснительной записке следует  привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой), основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. раскрыть соответствующую информацию, полезную для получения более  полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и  изменениях в ее финансовом положении.

     Согласно  п.31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке  также следует отражать: юридический  адрес организации, основные деятельности, среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность  работающих за отчетную дату, состав (фамилия  и должность) членов исполнительных и контрольных органов организации, если эти данные отсутствуют в  информации, сопровождающей бухгалтерский  отчет.

     При изложении основных показателей  деятельности может быть приведена  характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции  и пр. При этом информация может  быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется  определять тенденции основных показателей  деятельности, а также качественные изменения в имущественном и  финансовом положении, их причины.

     В случае необходимости в пояснительной  записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических  показателей (рентабельность, долю собственных  оборотных средств и пр.).

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  организации на рынке ценных бумаг  и причины имевшее место негативных явлений.

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности  этих инвестиций.

     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающая, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

     В пояснительной записке также  приводят информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности в соответствии с разделом VIII ПБУ 4/99.

     Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считается ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. В ней раскрываются:

     Динамика  важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации  за ряд лет;

     Планируемое развитие организации;

     Предполагаемые  капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

     Политика  в отношении заемных средств, управления рисками;

     Деятельность  организации в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

     Природоохранные мероприятия;

     Иная  информация.

     Дополнительная  информация при необходимости может  быть представлена в виде аналитических  таблиц, графиков и диаграмм.

     Акционерные общества в пояснительной записке  приводят (фамилии и должность) членов совета директоров (наблюдательного  совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     Делая вывод о проделанной работе хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для  самого предприятия, так и для  заинтересованных лиц и организаций  – кредиторов, акционеров и др.

     Все организации представляют годовую  бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации.

     Обязанность по представлению бухгалтерской  отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации  Налогового кодекса РФ. При этом государственным и налоговым  инспекциям отчетность представляется, в том числе при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период.

     Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что  существует значительное количество приемов  и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким  статьям, как

     "Расчеты  с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами", позволяет  исказить значение коэффициентов  ликвидности. Суть таких искажений  связана с искусственным уменьшением  объема обязательств, с одной  стороны, и необоснованным занижением  риска неплатежей дебиторов, с  другой. Наличие или отсутствие  таких искажений не может быть  установлено пользователем бухгалтерской  отчетности, не имеющим доступа  к внутренним данным учета. 
 
 

Библиографический список.

1. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/под.ред. М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 576с.
2. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 208с.
3. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. – М.: Бератор – Пресс, 2006. -504с.
4. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 318с. – (серия «высшее образование»).
5. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 472с. - (серия «высшее образование»).

6. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.163

7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2005.-272 с.

8. Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П.: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 319 с.

9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование» 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003. - 608.