Составление бухгалтерского баланса, его особенности

     Стоимость товаров определяется либо по фактическим  затратам на приобретение, либо по учетным  ценам. В последнем случае при  составлении баланса стоимость  товаров, отраженная в виде сальдо на счете 41, корректируется на сумму соответствующих  отклонений. Корректировать стоимость  товаров на сумму сальдо на счетах 15 и 16 при формировании баланса следует  по тем же правилам, которые применяются  для определения балансовой стоимости  материалов.

     Если  организация розничной торговли отражает на счете 41 не покупную, а продажную  стоимость товаров, то при составлении  баланса остаток по этому счету  уменьшается на сумму торговой наценки, учтенной на счете 42.

     Если  на конец года рыночные цены на готовую  продукцию или товары снизились, организация должна создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В этом случае показатель строки 214 формируется за минусом  соответствующих сумм резерва.

     Стоимость отгруженной продукции и товаров, право собственности на которые  еще не перешло к покупателю, приводится в балансе по строке 215. Это сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».

     Основные средства (строки 120-122).

     Если  права на основные средства должны быть зарегистрированы, то их стоимость  указывают по строкам 120-122, только после  того, как они прошли госрегистрацию. Напомним, что регистрировать право  собственности нужно:

     — на недвижимое имущество (земля, здания и т. д.);

     — на воздушные, морские и речные суда;

     — на транспортные средства;

     — на отдельные виды оборудования (например, оборудование для производства этилового  спирта или алкогольной продукции).

     Если  основное средство не прошло госрегистрацию, его стоимость укажите в строке 130 баланса.

     Как и нематериальные активы, основные средства указывают в балансе по остаточной стоимости. 

     2.2.    Отчет о прибылях  и убытках (форма  №2).

     Отчет о прибылях и убытках (Ф.№2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные в отчете представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты; доходы и  расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

     Чрезвычайные  расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

     Финансовый  результат, от всех видов доходов  и расходов (кроме чрезвычайных) после перечисления налога на прибыль  и иных аналогичных обязательных платежей согласно ПБУ 4/99 выражается в  виде прибыли (убытка) от обычной деятельности.

     В свою очередь доходы и расходы, участвующие  в формировании прибыли (убытка) от обычной деятельности, подразделяются на доходы (расходы) от обычных видов  деятельности и прочие поступления (расходы).

     В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров,  поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее – выручка), и другие поступления,  являющиеся предметом  деятельности организации.

     Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей (экспортных пошлин и др.) (стр. отчета). Данные по стр. 010 включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности  иным способом (обмен товарами, получение  ценных бумаг и др.), если операции по таким поступлениям являются предметом  деятельности организации.

     В выручку от продаж также необходимо включать суммовые разницы².  Под суммовой разницей для определения выручки понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего  в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

     Согласно  п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки , вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     В соответствии с требованием достоверности  и требованием существенности информации выделение в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:

1. использовать образец формы отчета о прибылях и убытках, в котором соответствующая расшифровка приведена в самой форме, в том числе в строках 010-013 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей») и строках 020-023 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
2. дополнительно расшифровывать  виды деятельности в соответствии с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более пяти, то выделение доходов и соответствующих им расходов лучше осуществлять в виде приложения к отчету о прибылях и убытках.

     Выбор способа остается за организацией.

     Данные  о выручке включают поступления  не только по счетам денежных средств  за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом (обмен товарами, получение ценных бумаг и др.), если операции по таким поступлениям являются предметом деятельности организации. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или  подлежащей передаче организацией. Стоимость  продукции (товаров), переданной или  подлежащей передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров).

     Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного  раскрытия информации в отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами. В таких случаях подлежит раскрытию как минимум следующая  информация:

1. общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
2. доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
3. способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходами  по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходы от обычных видов  деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленных организаций, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.

     В соответствии с п.16.ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     б) сумма расхода может быть определенна;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская  задолженность.

     Организации, занимающиеся производством  и продажей продукции, по стр.020 ф. №2 отражают величину расходов, связанных с выпуском годовой продукции, реализованной покупателем. Иначе говоря, по данной строке указывают суммы, списанные с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета «Продажи»

     Организации, занимающиеся выполнением  работ (оказанием услуг) по стр. 020 ф. «2 указывают суммы, списанные с кредита счета «Основное производство» в дебет счета «Продажи».

     Исходя  из Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета РФ по торговле от 10.07.95г. №1-794/32-5) следует выбрать способ определения покупной стоимости реализованных товаров. Если товар покупается по одной и той же цене, то покупная стоимость определяется путем умножения количества реализованного товара  в натуральных показателях на его покупную цену. При партионном способе учета товаров покупная стоимость реализованных товаров определяется по каждой партии. При покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам в соответствии с пунктами 16,17,18,19 ПБУ 5/98 могут быть использованы методы оценки: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам  рассчитывается путем сложения стоимости остатка товаров на начало и вычитание стоимости остатка нереализованных товаров на конец отчетного периода.

     При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг (стр.020-023) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности. 

     2.3. Содержание приложения  к бухгалтерскому  балансу.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (ф.№5) состоит  из семи укрупненных разделов.

     Раздел 1 «Движение заемных средств» отражает остатки на начало и конец отчетного  периода, суммы получений и погашений  заемных средств по всем видам  долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, полученных как у кредитных  организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц.

     Раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержит подробную информацию о  долгосрочной и краткосрочной дебиторской  и кредиторской задолженностях и  обеспечениях.