Составление бухгалтерского баланса, его особенности

     Внешним пользователям бухгалтерская отчетность позволяет оценить финансовое положение  потенциальных партнёров, чтобы принимать решения об условиях и целесообразности установления хозяйственных отношений с тем или иным из них, правильно построить отношения с предприятиями, оценить риски предпринимательства и т.д.

     Содержание  регистров бухгалтерского чета и  внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащей в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством  Российской Федерации.

     Предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать  формы бухгалтерской отчетности с учетом минимального объема и образцов форм, рекомендованных Минфином РФ в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете №129-ФЗ), а также Положением по бухгалтерскому учету» Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99г.№43н (далее – ПБУ 4/99), приказом Минфина РФ от 31.01.2000г.№4н» О формах бухгалтерской отчетности организаций»  (далее - приказ Минфина РФ №4н), Методическими рекомендациями о порядке заполнения показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н). Согласно вышеуказанным нормативам актам промежуточная внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:

         бухгалтерского баланса (ф.№1),

     отчета  о прибылях и убытках (ф.№2),

     Кроме них в состав годовой бухгалтерской  отчетности включается:

     отчет об изменениях капитала (ф.№3),

     отчет о движении денежных средств (ф.№4),

     приложение  к бухгалтерскому балансу (ф.№5),

     пояснительная записка,

     аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности составляется организацией, если она в соответствии  с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту.

     В составе промежуточной бухгалтерской  отчетности  организация может  предоставлять, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях  и убытках, иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (ф.№4) и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  бухгалтерской отчетности. 

3. Порядок представления бухгалтерской отчетности.

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

     Отчетным  годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

     Все организации представляют годовую  бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации.

     Месячная  бухгалтерская отчетность составляется для внутреннего пользования. Представлять ее внешним пользователям, в том  числе и налоговой инспекции, не требуется.

     Другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская  отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Обязанность по представлению бухгалтерской  отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации  подпунктом 4 пункта 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. При этом государственным  и налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе при  отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период.¹

     Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно в объеме форм в соответствии с требованиями, предусмотренными Положением (приказ Минфина РФ №34н).

     В территориальные органы государственной  статистики отчеты представляются по месту регистрации предприятий  и учета в Едином Государственном  регистре предприятий и организаций (ЕГРПО). В случаях несовпадения  юридического адреса, установленного в учредительных документах, и фактического  местонахождения организации годовая бухгалтерская отчетность представляется по месту нахождения исполнительного органа.

     Допускается представление бухгалтерских отчетов  по почте.

     Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней  по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

     День  представления организацией бухгалтерской  отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или дате фактической  передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности  приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним  рабочий день.

     В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, организация  публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

     Публикация  отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего  за отчетным, если иное не предусмотрено Законодательством  Российской Федерации. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается  Минфином РФ и органами, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета.

     Представление и публикация промежуточной бухгалтерской  отчетности производятся в случаях  и порядке, предусмотренных законодательством  Российской Федерации или учредительными документами организации.

     Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2

2.1.    Составление бухгалтерского  баланса, его особенности.

     Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

     Первая  часть баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный».

     Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и  тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве –  источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива  называется статьей баланса, которые  сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

     Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие части — актив и пассив. Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 в активе баланса  выделяются два раздела — I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов — III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Внутри каждого раздела баланса отражаются отдельные показатели — статьи, которые объединяются в группы.

     Такая структура баланса позволяет  пользователям отчетности понять, какие  активы и обязательства есть у  организации, каков их характер и  за счет каких источников сформированы активы.

     Стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 10 «Материалы», отражается в балансе  по строке 211. Это предметы труда, предназначенные  для обработки, переработки и  использования в производстве, а  также для хозяйственных нужд. Кроме того, в состав материалов входят средства труда, которые по правилам бухучета не относятся к внеоборотным активам, а учитываются как средства в обороте. Их срок полезного использования составляет менее 12 месяцев.

     Стоимость остатка сырья и материалов, учтенная на счете 10, может не совпадать с  показателем строки 211 баланса. Это  происходит, когда организация отражает материалы в бухучете не по фактической  стоимости, а по учетным ценам. В  этом случае организация учитывает  фактические затраты на приобретение сырья и материалов на счете 15, а  разницу между учетной и фактической  стоимостью списывает на счет 16 как  отклонения в стоимости.

     На  конец отчетного периода на счетах 15 и 16 могут остаться несписанные  суммы. Сальдо на этих счетах влияет на показатель строки 211 баланса. Если на счете 15 или 16 числится дебетовое сальдо, то показатель строки 211 баланса увеличивается  на эту сумму. Если на указанных счетах сформировалось кредитовое сальдо, то значение строки 211 уменьшается на сумму  этого остатка.

     Отличие показателя строки 211 баланса от стоимости  материалов, учтенной на счете 10, может  быть вызвано и другой причиной. Если текущие рыночные цены на материалы  и сырье снизились и организация  сформировала на счете 14 резерв под  снижение стоимости материальных ценностей, то при составлении баланса суммы  созданного резерва принимаются  в уменьшение стоимости материалов (п. 25 ПБУ 5/01).

     При формировании показателя строки 211 баланса  следует обратить внимание на правильность учета специальной одежды и специальной  оснастки. Способы их учета и списания организация выбирает самостоятельно. Допустим, срок полезного использования  спецодежды и спецоснастки превышает 12 месяцев. Тогда организация вправе учитывать спецодежду и спецоснастку в составе либо основных средств, либо материалов. Это является элементом  учетной политики.

     Если  спецодежда и спецоснастка включены в состав основных средств, они учитываются  по нормам ПБУ 6/01. При формировании баланса остаточная стоимость таких  объектов включается в показатель строки 120 баланса. Если стоимость спецодежды и спецоснастки, учтенных в составе основных средств, составляет менее 10 000 руб., она списывается единовременно и не отражается в балансе.

     А если спецодежда и спецоснастка учтены в составе материалов, то при их списании не применяется стоимостный  критерий. Общее правило таково: стоимость спецодежды списывается  со счета 10 линейным способом в течение  срока ее полезного использования, а стоимость спецоснастки — линейным способом либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это установлено  в пунктах 24 и 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденных приказом Минфина  России от 26.12.2002 № 135н (далее — приказ Минфина № 135н).

     Если  нормативный срок эксплуатации спецодежды составляет менее года, ее стоимость  списывается единовременно в  момент передачи в пользование. Сделать  так разрешает пункт 21 приказа  Минфина № 135н. Если же спецодежда должна использоваться более 12 месяцев, то списать  ее со счета 10 единовременно нельзя, пусть даже ее стоимость невелика.

     Что касается спецоснастки, то ее единовременное списание не зависит ни от стоимости, ни от срока полезного использования. В пункте 25 приказа Минфина № 135н сказано, что стоимость спецоснастки при передаче в производство можно  полностью списать, если она предназначена  для единственного заказа либо используется для массового производства.

     Если  выпуск продукции, при производстве которой используется спецоснастка, досрочно прекращен, то часть стоимости  спецоснастки, которую не успели списать  на затраты, включается в состав операционных расходов.

     Таким образом, в составе показателя строки 211 баланса отражается стоимость  спецодежды и спецоснастки, находящейся  на складе организации, а также остаток  несписанной стоимости этих объектов после их передачи в эксплуатацию.

     По  строке 214 баланса указывается стоимость  остатков готовой продукции и  товаров на складе организации на конец отчетного периода.

     Стоимость готовой продукции при оприходовании  и списании определяется согласно методам  оценки, которые организация установила в учетной политике.