Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса организации

«Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140). Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  более 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям организации относятся  государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования и пр.

Вклады  организации-товарища по договору простого товарищества также учитываются  в составе финансовых вложений.

В бухгалтерском  учете долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения учитываются  на одном 58 счете «Финансовые вложения». Аналитический учет по этому счету  обеспечивает возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145) (показатель введен в бухгалтерский баланс приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н.) возникают  в результате того, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница эта складывается из постоянных и временных разниц.

В бухгалтерский  баланс введена строка «Отложенные  налоговые активы» (строка 145) по которой  отражается сумма отложенных налоговых  активов, которая определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Для обобщения  информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в  плане счетов отведен счет 09 «Отложенные  налоговые активы». В ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» подробно на примерах показан порядок расчетов отложенных налоговых активов (и  отложенных налоговых обязательств), их признание и отражение в  бухгалтерском учете.

Сумма перечисленных  статей показывается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190).

2. Оборотные активы

Этот  раздел баланса представлен более  подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие  от внеоборотных активов они очень динамичны.

Оборотные активы (текущие активы) – это  средства организации, которые в  течение нормально протекающего производственного цикла или  в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный  производственный цикл – среднее  время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

1. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета:
2. запасы (строка 210);
3. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);
4. дебиторская задолженность (строка 240);
5. краткосрочные финансовые вложения (строка 250);
6. денежные средства (строка 260);
7. прочие оборотные активы (строка 270).
8. Запасы представлены в балансе группой статей:
9. сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

10. животные на выращивании и откорме;
11. затраты в незавершенном производстве;
12. готовая продукция и товары для перепродажи;
13. товары отгруженные;
14. расходы будущих периодов;
15. прочие запасы и затраты.

В статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» показываются стоимостные  данные (фактическая себестоимость) об остатках сырья, материалов по сумме  фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в  соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике.

Статья  «Животные на выращивании и откорме» типична для сельскохозяйственных организаций. В данном пособии не рассматривается.

«Затраты  в незавершенном производстве»  показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой производственный процесс  не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции или услуг, от способа  распределения косвенных расходов, а также от продолжительности  производственного цикла.

Статья  «Готовая продукция и затраты  для перепродажи» отражает часть  материально-производственных запасов. Она представляет собой конечный результат производственного цикла  – готовые изделия, законченные  обработкой (комплектацией) технические  и качественные характеристики которых  соответствуют условиям договора или  требованиям иных документов, в случаях  установленных законодательством. В балансе отражается остаток  готовой продукции на одноименном  счете по фактической производственной себестоимости.

Статья  «Товары отгруженные» содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от данной организации к покупателю право  владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной  гибели при транспортировке.

Согласно  нормативным документам общим порядком перехода продукции к покупателю является объявление объема реализации и финансовых результатов покупателю по факту отгрузки продукции и  передачи ему расчетных документов.

Появление статьи «Товары отгруженные», возможно у организации, которая определяет выручку от реализации по моменту  оплаты, если в соответствии с договором  поставки предусмотрен переход права  собственности при поступлении  денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья  «Расходы будущих периодов» отражает информацию о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам. Эта  сумма расходов признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношения  к формированию себестоимости отчетного  периода.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с горн подготовительными  работами, подготовительными работами для сезонного производства, освоением  новых производств, установок и  агрегатов, рекультивацией земель и  осуществлением иных природоохранных  мероприятий, неравномерно производимых в течение года, ремонтом основных средств, когда организацией не создается  соответствующий ремонтный фонд и др.

Эти расходы  оплачиваются полной суммой, единовременно, а погашаются в течение периода, к которому они относятся.

Организация может списывать такие расходы  равномерно, пропорционально объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости от специфики деятельности и характера расходов.

В статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты не нашедшие отражения  в предыдущих статьях данного  раздела баланса.

В статье «Налог на добавленную стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при  покупке товаров или получении  услуг, поскольку он не относится  на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным  ценностям (основным средствам, запасам  сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и  оказанным услугам), еще не представленным бюджету к зачету.

«Дебиторская  задолженность» (строка 230) в балансе  отражается в двух статьях:

1. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 231);
2. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241).

В первую статью включаются подразделы, отражающие расчетные отношения организации  с должниками. Это покупатели и  заказчики, векселя полученные, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Вторая  статья имеет такую же структуру, отличаясь от первой сроком погашения  задолженности (через 12 месяцев и  более после отчетной даты).

По экономическому содержанию дебиторскую задолженность  условно делят на нормальную и неоправданную.

Нормальная  дебиторская задолженность образуется вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги.

Неоправданная дебиторская задолженность  возникает  вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств).

Наличие значительной дебиторской задолженности  следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса  свидетельствует об ухудшении хозяйственной  деятельности организации.

Статья  «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) включает в себя следующие  виды вложений:

1. займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев;
2. собственные акции, выкупленные у акционеров;
3. прочие краткосрочные финансовые вложения.

Экономисты  считают, что подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные  в известном смысле является субъективным, поскольку в момент приобретения ценных бумаг не всегда можно с  определенностью предвидеть, как  долго организация сочтет целесообразным владеть ими.

 

 

 

В статье «Денежные средства» (строка 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату:

1. в кассе;
2. на расчетных и валютных счетах в банках;
3. в аккредитивах;
4. в чековых книжках;
5. в иных платежных документах (кроме векселей);
6. в денежных документах и переводах в пути.

Организации обязаны держать свободные денежные средства на расчетных и валютных счетах в банках. Поэтому в кассе  предприятия могут храниться  наличные денежные средства в пределах лимита, устанавливаемого банком, в  котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов  наличные деньги в кассе организации  могут находиться в дни выдачи заработной платы, пособий в течение  трех дней, включая день получения  денег.

По первому  и второму разделам актива баланса  подсчитываются итоги, которые в  сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300).