Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса организации

Помимо  резервного капитала организации могут  создавать за счет чистой прибыли  и другие фонды в соответствии с учредительными документами и  принятой учетной политикой. К ним прежде всего относятся:

1. фонды накопления как средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению участников в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества;

2. фонд социальной сферы, формируемый за счет суммы прироста в результате переоценки основных средств социальной сферы, стоимости имущества, относящегося к социальной сфере организации и полученного ею безвозмездно, а также средств нераспределенной прибыли, зарезервированных (направленных) согласно учредительным документам или по решению участников в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы;

3. фонды потребления, предназначенные для осуществления мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Возможно  создание и других специальных фондов, например, фонда акционирования работников общества, средства которого могут  использоваться для выкупа акций  у акционеров с целью их размещения среди работников, фонда уценки товаров  и др.

Использование фондов и резервов регламентируется нормативными документами. Так, суммы, отнесенные в фонды накопления, как  правило, не списываются. Списание их может быть произведено в следующих случаях: а) погашение убытка за отчетный год; б) распределение сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления между участниками организации; г) списание затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества. Использование фонда социальной сферы осуществляется аналогичным образом. Еще раз подчеркнем, что создание большинства фондов не является обязательным, хотя иногда фонд может появиться автоматически, в силу существующих правил учета (в частности, это относится к фонду социальной сферы в части суммы прироста при переоценке основных средств социальной сферы). Иными словами, отсутствие по данным отчетности фонда накопления вовсе не означает, что на предприятии не ведется или не планируется развитие его материально-технической базы. Вообще, к трактовке какого-либо фонда как источника средств для приобретения активов не следует относиться буквально (подобная ошибка особенно распространена среди специалистов, не имеющих бухгалтерского образования) - активы чаще всего приобретаются в том случае, если у предприятия имеются в достаточном объеме свободные денежные средства, а не потому, что создан некоторый фонд. Не случайно многие предприятия уже не спешат создавать всевозможные фонды, а аккумулируют их в виде нераспределенной прибыли; кстати, подобная практика является обыденной в большинстве экономически развитых стран.

Рассмотренные источники в полной мере можно  назвать собственными, в частности, потому, что их формирование осуществляется за счет прибыли, а использование  определяется учредительными документами  и учетной политикой. Помимо них  в балансах могут быть и специальные  источники - средства целевого финансирования. Обычно они предоставляются организации  из бюджета и внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие нужды. Целевыми поступлениями называются взносы разных юридических и физических лиц в возмещение части расходов, производимых организацией в интересах этих лиц (например, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях; взносы в порядке долевого участия в жилищном строительстве и т.п.).

В балансах к наиболее примечательным статьям  всегда относились статьи, характеризующие  прибыль хозяйствующего субъекта. К  сожалению, интерпретация этой статьи довольно неочевидна, особенно при  рассмотрении отчетности в динамике, поскольку текущими нормативными документами  Минфина РФ часто менялся алгоритм расчета прибыли и порядок  ее отражения в отчетности. Отметим, что начиная с отчетности за 1999 г. принят новый порядок отражения  убытка - он показывается в пассиве  баланса со знаком минус.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом и последующем разделах приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены  предприятию: а) во временное пользование; б) не собственниками предприятия; в) как  правило, на платной основе.

Разделение  источников на долгосрочные и краткосрочные  осуществляется в соответствии с  требованием ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше  одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Таким образом, в разделе IV указывается задолженность  по долгосрочным ссудам и займам, погашение  которых должно иметь место в  течение более одного года начиная  с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного  периода процентов. Например, если предприятие получило на четыре года кредит в сумме 10 тыс. руб. с условием единовременного погашения основной суммы долга и процентов в размере 80% к сумме долга, то по истечении первого года предприятие покажет задолженность в сумме 12 тыс. руб. Это играет особую роль в том случае, если сумма причитающихся процентов достаточно велика (в частности, подобное имеет место в условиях значительной инфляции). Приведение в балансе суммы основного долга вместе с процентами дает более реальную картину задолженности предприятия кредиторам.

Отметим, что в принципе не исключена и  иная трактовка термина "причитающиеся  проценты" - это вся сумма процентов, которую вынуждено будет в будущем заплатить предприятие. В этом случае при получении кредита предприятие покажет в балансе задолженность в сумме 18 тыс. руб. с одновременным уменьшением созданного ранее резерва или добавочного капитала на 8 тыс. руб. Такая трактовка имеет особое значение в случае, когда договор носит нерасторжимый характер; имеется в виду, что при его досрочном расторжении предприятие вынуждено будет не только вернуть основную сумму долга, но и выплатить в полном объеме проценты за весь срок пользования кредитом, изначально оговоренный в кредитном соглашении. Подобное представление задолженности дает более обоснованную характеристику резервного заемного потенциала предприятия и, кроме того, в полной мере соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета - принципу консерватизма.

Если  предприятие имеет долгосрочный кредит, который согласно договору должен гаситься частями, то в разделе IV показывается лишь та часть долга, которая будет погашена более  чем через двенадцать месяцев  от отчетной даты. Та часть долга, которую  следует погасить в течение ближайших  двенадцати месяцев, будет показана в V разделе баланса. Иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частями перетекать из четвертого раздела  в пятый.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В  этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению  в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты. Экономическое содержание основных статей раздела, с позиции финансового аналитика, достаточно очевидно и не требует специального комментария.

 

 

 

Актив баланса

Актив баланса — система показателей, отражающая состав, размещение и использование  средств хозяйствования, сгруппированных  в качественно однородные группы.

1. Внеоборотные активы.

Этот  раздел представлен следующими балансовыми  статьями:

1. нематериальные активы;

2. основные средства;

3. незавершенное строительство;

4. доходные вложения в материальные ценности;

5. долгосрочные финансовые вложения;

6. отложенные налоговые активы;

7. прочие внеоборотные активы.

Объединяет  эти активы то, что, возникнув в  организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме  более одного года.

Нематериальные  активы (строка 110) в соответствии с  п. 4 ПБУ 14/2011 – это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем;

исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров  и т. п.

В составе  нематериальных активов учитываются  также деловая репутация организации  и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с  учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для принятия объектов в качестве нематериальных активов к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.отсутствие в них материально-вещественной (физической структуры);

возможность их идентификации (выделение из состава  имущества организации);

2. использование в производстве либо управлении;

использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного  актива;

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
4. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)

Основные  средства (строка 120) представляют собой  совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся так же капитальные  вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и др. работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Правила формирования и учета основных средств  установлены ПБУ 6/01. В соответствии с п. 4 этого положения к активам  в качестве основных средств относятся  средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Они не подлежат последующей перепродаже, способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость основных средств (за исключением земельных  участков) погашается путем начисления износа (амортизации) и списания сумм амортизированной стоимости на издержки производства или обращения в  течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном  законодательством порядке.

По группе статей основные средства приводятся: основные средства как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации (по остаточной стоимости, за вычетом  амортизации).

В состав статьи «Незавершенное строительство» (строка 130) включаются затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Прочие капитальные работы и затраты осуществляются также  для подготовки строительно-монтажных  работ. Это проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для  вновь строящихся предприятий и  другие.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражаются вложения организации в материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Согласно  ст. 607 ГК РФ во временное пользование  могут быть переданы земельные участки  и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных  свойств в процессе их использования.

Эти материальные ценности отражаются в учете в  соответствии с договором аренды, лизинга (финансовой аренды), договором  проката.