Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса организации

Теория  субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации  напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится  данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость  у разных организаций.

Теория  книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в  книгах).

Но ни одна из перечисленных теорий не может  дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность  баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется  возможностью получения денежных средств  от дебиторов. Таким образом, у баланса  могут быть как ликвидные, так  и неликвидные средства (неспособные  пройти оборот).

Реальность  баланса характеризуется возможностью «жиз-ни «активов данного предприятия.

Единство  баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что  каждый последующий бухгалтерский  баланс должен вытекать из предыдущего  баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса – это его доступность  отдельным пользователям информации.

 

 

Бухгалтерский баланс как источник информации для  финансового анализа.

Собственники  анализируют финансовые отчеты для  повышения доходности капитала, обеспечения  стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая  стала публичной. Отчетность предприятия  в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие  с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами  анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей  относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая  группа пользователей бухгалтерской  отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и  не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские  фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей  финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют  возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного  и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная  отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным  источником информации для анализа  финансового состояния служит бухгалтерский  баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее  существенное значение в понимании  содержания бухгалтерского баланса  имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных  ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние  взаимосвязи, свойственные балансу, имеют  место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующему:

1. Сумма  всех разделов актива баланса  должна обязательно быть равна  сумме итогов всех разделов  пассива, что связано с сущностью  самого баланса.

2. Размер  собственного капитала (четвертый  раздел пассива) превышает величину  внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных  оборотных средств. Сумма этих средств  и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый  раздел пассива баланса), а также  долгосрочных кредитов и заемных  средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна  значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям  наличия источников формирования запасов  и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек  “+”, недостаток “-”). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя  из предположения, что оборотные  активы в основном приобретаются  за счет собственных источников, их величина (второй и третий  разделы актива баланса), при нормальных  условиях функционирования организации,  должна быть больше суммы заемных  средств (шестой раздел пассива  баланса).

4. Строение  баланса раскрывает высокую степень  аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

отвечает  на вопрос: “Что представляет собой  предприятие на данный момент?”, но не отвечает на вопрос: “В результате чего сложилось такое положение?”;

заложенный  в нем принцип использования  исторических цен приобретения оборотных  активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий  обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ  финансового состояния на краткосрочную  перспективу заключается в расчете  показателей оценки удовлетворенности  структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на расчетных  счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и  кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ  финансового состояния на долгосрочную  перспективу исследует структуру  источников средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов  и кредиторов.

3. Анализ  деловой активности организации,  критериями которой являются:

- широта  рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт;

- репутация  организации, выражающаяся, в частности,  в известности клиентов: пользующихся  услугами организации;

- степень выполнения плана, обеспечение  задач и темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пассив баланса, его характеристика

Пассив  баланса — система показателей, отражающая источники формирования и целевого использования средств предприятия, сгруппированных в качественно однородные группы

Уставный  капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Для некоторых  организационно-правовых форм бизнеса  его величина ограничивается снизу; в частности, минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы  МРОТ на дату его регистрации, а закрытого  общества - не менее 100-кратной суммы  МРОТ.

Следует отметить, что абсолютная величина уставного капитала имеет определенную значимость лишь в момент учреждения организации. В дальнейшем, если нет  причин и оснований для вынужденного или целесообразного изменения  его величины, уставный капитал может  оставаться неизменным неопределенно  долго, поэтому относительная весомость  его величины в валюте баланса как с позиции акционеров, так и с позиции инвесторов и кредиторов уже не представляет особого интереса. Таким образом, для любого инвестора важен не номинал принадлежащих ему акций, а доля его в капитале. Что касается сторонних лиц, то гарантией их интересов выступает уже не только и не столько уставный капитал, сколько другие источники собственных средств - главным образом прибыль и созданные за счет прибыли резервы и фонды.

 

Уставный  капитал акционерных обществ  фактически может состоять из нескольких компонентов. В частности, в течение  первого года деятельности общества с ограниченной ответственностью до 50% уставного капитала может быть не оплачено его участниками, при  этом задолженность учредителей (акционеров) по доведению уставного капитала до установленной величины отражается в активе баланса по статье "Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал"; в этой части уставный капитал вряд ли может рассматриваться как гарантия интересов кредиторов общества.

Добавочный  капитал, обычно отражаемый в пассиве  баланса отдельной строкой, является, по сути, дополнением к уставному  капиталу. Его основные компоненты: эмиссионный доход (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций, вырученная при реализации их по цене выше номинала) и прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке (возникает как следствие двойной записи - увеличение стоимости основных средств из-за инфляции, отражаемое в активе баланса, сопровождается равновеликим увеличением пассивной статьи "Добавочный капитал" как источника появившегося актива). Направления использования этого источника средств, регламентированные инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, включают: погашение снижения, стоимости основных средств производственного назначения в результате их переоценки; погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим организациям и физическим лицам; увеличение уставного капитала; погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год (кроме разницы по переоценке основных средств); распределение между участниками организации и т.п.

Резервный капитал может создаваться в  организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных  документах. Законодательством РФ предусмотрено  обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах открытого  типа и в организациях с участием иностранных инвестиций. Согласно Закону "Об акционерных обществах" величина резервного фонда (капитала) определяется в уставе общества и не должна быть менее 15% уставного капитала. Формирование резервного капитала осуществляется путем  обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Величина этих отчислений также определяется в уставе, но не может быть менее 5% чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении владельцев общества после расчетов с бюджетом по налогам). Законом "Об акционерных обществах" предусмотрено, что средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.