Системы управленческого учета

     Предложенное  построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

       Дополняя  финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может  оценить рациональность организации  производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

       Считается, что предприятиям небольших по объему производства размеров или выпускающим однородную по своему составу продукцию следует применять интегрированную систему учёта. [10]

     Развитая  интегрированная система обеспечивает динамичность учета, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки.  
 
 
 
 
 
 
 

1.2  Характеристика  двухкруговой (автономной) системы организации управленческого учета

     Автономная  система управленческого учета  предполагает обособленное ведение  финансового и управленческого  учета, что создает условия для  сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Основные различия между управленческой и финансовой бухгалтерией представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные различия в финансовом и управленческом учете при автономной системе управленческого учета

Финансовый  учет	Управленческий  учет
Затраты группируются по экономическим элементам	Затраты группируются по статьям калькуляции
Учет  затрат: не учитывается место возникновения  затрат, ведется только синтетический  учет издержек, поэтому содержится информация об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Учет затрат: детализируется данная информация, отражаются материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Учет  доходов: общая сумма доходов. На счете 80 отражается балансовая прибыль, учитывающая кроме прибыли от основной деятельности внереализационные  доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций	Учет доходов: отражаются два финансовых результата производственной деятельности — маржинальный доход (разность между выручкой и переменными затратами) и прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции

     Существуют  несколько вариантов автономной модели учета. Рассмотрим некоторые  из них.

• Вариант первый:

           Обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).

          В состав счетов управленческого  учета включаются счета по  учету затрат на производство  готовой продукции, товаров и  реализации. На этих счетах отражается  конфиденциальная информация о  формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат – калькуляционным объектам, по статьям себестоимости и сметным статьям. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость продукции по видам, формируется производственная себестоимость, отражаются общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Счета этих разделов содержат информацию о товарообороте, наценке, обороте по реализации продукции, другую информацию, представляющую коммерческую тайну предприятия. Такую информацию желательно скрыть от конкурентов, она внутреннего потребления. Выделение ее в самостоятельную систему счетов бухгалтерского учета позволяет лучше обеспечить конфиденциальность внутрихозяйственной информации, чем при интегрированной системе учета.

          Счета, имеющие сальдо, относятся  одновременно к обоим кругам  бухгалтерского учета: управленческого  и финансового. Но в финансовом  учете на счетах будут зафиксированы только сальдо, а обороты, отражающие характеристику финансовых операций, регистрируются в системе финансового учета.

     Таким образом, связь счетов финансового  и управленческого учета можно  представить в виде рис. 1.2.

     Поскольку один и тот же счет может входить в систему финансового и управленческого бухгалтерского учета, необходимы отличительные признаки для распознавания счетов из разных систем. Например, можно помечать штрихом или звездочкой код каждого счета, входящего в систему бухгалтерского управленческого учета. Все счета, не отмеченные таким образом – счета финансового учета.

             Фиксируется                               Фиксируются

                   сальдо                     обороты по счетам 
 
 
 
 
 

Рисунок 1.2 - Взаимосвязь счетов финансового и управленческого учета при автономной модели учета

• Второй вариант:

       Основывается на выделении счетов 20 – 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета.

     Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально  противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

     Все расходы по обычным видам деятельности в управленческом учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Схема управленческого учета

Счет	Наименование  счета	Назначение
20	«Основное производство»	Отражают  прямые затраты на производство в  аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.
23	«Вспомогательные  производства»
29	«Обслуживающие  производства и хозяйства»
25	«Общепроизводственные расходы»	Группируют  производственные накладные расходы  по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и  контролируют отклонения фактических  расходов по статьям смет.
26	«Общехозяйственные  расходы»	Группируют  общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат).
26*		Группируют  коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета  и контроля, соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями

     Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них  суммы в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

     Дебет счета 27 «Распределение общих затрат»

         Кредит счета 20 «Основное производство»

                                 23 «Вспомогательные производства»

                                 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     При необходимости получить более подробную  и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический  учет.

     Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

     Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем  сумму по кредиту счета 37 «отражение общих затрат» (таблица 1.3) в корреспонденции со счетами:

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     44 «Расходы на продажу».

Таблица 1.3 - Распределение общих затрат

Дебет	Кредит	Содержание
37	15	Сумма расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организацию.
	40	Расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, (включая и общие управленческие расходы).
	44	Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

     Второй  вариант применения счетов управленческого  учета необходим для больших  и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

• Вариант третий:

     Для крупных российских организаций  со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета. Следовательно, такие организации, сами вправе разработать свой внутренний план счетов управленческого учета в котором будут отражены все особенности деятельности организации.

     Какому  варианту отдать предпочтение, может решить только предприятие. Выбор предприятием варианта взаимодействия учетных систем, безусловно, зависит от масштаба предприятия, его потребностей в управленческой информации.

     Таким образом, важнейшим фактором при создании системы управленческого учета признается ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает как от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. Процедура внедрения учета очень трудоемкий и продолжительный процесс, в котором будут задействованы все структурные подразделения предприятия.

     

 

 

 

 

 

 

1.3  Краткая характеристика ООО «Норма ДВ» г. Владивосток

     ООО «Норма ДВ» г. Владивосток существует на рынке около 12 лет. Фирма занимается розничной и оптовой торговлей садово-огородной техники. Клиентами компании являются не только юридические и физические лица Приморского края, но и представители других регионов.

     Исследуемая организация является коммерческой, так как имеет своей целью получение прибыли. Находится на общей системе налогообложения. Уставный капитал – 10 801 тыс. руб. внесен полностью.

     На  данный момент штат ООО «Норма ДВ» состоит из 47 человек: генеральный директор, исполнительный директор, главный бухгалтер, секретарь, отдел бухгалтерии, отдел кадров, отдел продаж, отдел по работе с поставщиками, водители и разнорабочие.

     Рассмотрим  основные финансовые показатели ООО  «Норма ДВ» за 2009 год. Расчетные данные взяты из Приложения Б, В, пример  финансовых показателей приведены в таблица 1.4.