Система учета производственных затрат

Следует отметить, что система «Стандарт-костинг» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть  которых трудно или нецелесообразно  измерять точно, стандарты накладных  расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости  от спроса и предложений. Поэтому  стандарты на материалы устанавливаются  большей частью, либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних цен, которые  будут преобладать в течение  периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы  по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы  устанавливаются обычно в расчете  на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в  зависимости от величины объема выпуска  на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются  на их постоянные и переменные составные  элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части  по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной  себестоимости продукции нормативные  затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом  в таблице 1.

                                                                                     Таблица 1

Расчет  отклонений норм затрат при системе  «Стандарт-костинг»

№№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
11	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы  материала - фактическая цена) * количество купленного материала
22	По кол. используемых матер-в	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход  материалов) * нормативная цена материалов
33	Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативные затраты на  единицу материала – фактич.затраты на ед.материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
11	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая  ставка заработной платы - фактическая  почасовая ставка заработной  платы) * фактически отработанное время
22	По производительности труда	(Нормативное время на  фактический выпуск продукции  - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
33	Совокуп. откл по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда  на единицу продукции - фактические  затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным  расходам
11	По пост. накладным расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
22	По перемен. накладным расходам	(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  переменных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой  прибыли
11	По цене реализации	(Нормативная цена единицы  продукции - фактическая цена  единицы продукции) * фактический объем реализации
22	По объему реализации	(Объем сметной реализации  – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
33	Совок. откл. по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета.

Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить  стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно  устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

В таких случаях  вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают  среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен  на изделие.

Несмотря на эти  недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-костинг» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. [4, 5, 7]

3. Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы

 

Организация  на предприятии  системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским  управленческим учетом, или о выделении  в общем плане специальных  разделов, обобщающих счета управленческого  учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

Обособление счетов управленческого  учета, помимо улучшения информационного  обслуживания различных управленческих структур, создает условия для  сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой  продукции.

При варианте автономии каждая из систем учета – финансового  и управленческого – является замкнутой.

Финансовая бухгалтерия  содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

В финансовой бухгалтерии  на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли  от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.

Финансовый результат  рассчитывается как разница между  полученной выручкой и общей суммой затрат.

При однокруговой (интегрированной) системе учета используются единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Счета управленческого  учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому  учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета  регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого  учета. Аналогично в систему финансового  учета передается информация о конечных остатках незавершенного производства, о финансовом результате от основной деятельности.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета  является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие  получает от наличия системы учета  за счет улучшения качества принимаемых  решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета  только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный  эффект превосходит необходимые  для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы  учета пойдет немедленно, срок окупаемости  затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации.

Традиционно отечественный  бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме. Многие российские предприятия, понимая важность проблем, решаемых управленческим учетом, уже сейчас пытаются самостоятельно организовать такой учет на базе ныне действующего счетного плана. [1, 7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие  выводы: понятие затраты является обширным - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации.

Большое значение для  правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Экономически обоснованная классификация  затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения  между их отдельными частями, целенаправленно  осуществлять управление производственным процессом.

Существуют разные способы  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях перерабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (металлургической, химической,  пищевой), хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях.

Позаказная калькуляция широко используется  в отраслях, в которых  основные производственные и общепроизводственные затраты можно отнести на конкретный вид продукции или ее группу, а  также индивидуальные и мелкосерийные  производства, такие как: типографии, кораблестроение, строительство, мебельные  фабрики, машиностроение, профессиональные услуги.

Попроцессный метод калькулирования применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. Попроцессная калькуляция применяется в таких отраслях как химическая, нефтяная, угольная, текстильная, пищевая промышленность, металлургическая, бумажная и т.д.

Основные положения системы  директ-костинг – самая точная себестоимость, т.е. та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции.  Применяется этот метод на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Также применяется при определении наилучшего способа использования производственных мощностей.  Директ-костинг не применим в условиях инфляции.

Система учета «Стандарт-костинг», основанная на жестком нормировании всех издержек, является мощным инструментом для контроля производственных затрат. Применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей, где цены на ресурсы стабильны, а сами изделия не изменяются в течении длительного времени, на предприятиях обрабатывающих отраслей.

Идеальных систем или идеальных  методов не бывает. У каждой системы  и у каждого метода – свои достоинства  и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов  с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.