Система учета производственных затрат

style="text-align:justify">Предельные затраты и  доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы    в расчете  на единицу продукции (товара).

Планируемые- затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые- затраты, не включаемые в план производства и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

Рассмотренные выше классификации  затрат не решают всех задач по контролю за ними. Учет затрат по центрам ответственности  может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и не регулируемые.

Регулируемые затраты  подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих  элементов:

а) Материальные затраты 

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие расходы (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо  и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции, затраты  организации группируют и учитывают  по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и агентские услуги.

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Основная заработная  плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные  нужды.

8. Расходы на подготовку  и освоение производства.

9.  Расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования.

10.Цеховые расходы (общепроизводственные).

11. Общезаводские (общехозяйственные)  расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные  расходы.

14. Коммерческие расходы.[1, 7]

2. Места возникновения затрат и центр ответственности

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам).

Место затрат - это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Их дифференциацию можно рассматривать в макро- и микро- масштабе , то есть применительно к отрасли и народному хозяйству в целом или по конкретному предприятию. В первом случае речь идет о затратах организаций холдингового типа, крупных компаний. Местом затрат будет являться совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку.

Места затрат промышленного  предприятия- место затрат, связанное с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.

Иногда в экономической  литературе местом затрат считается  и часть области издержек, и  центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему  несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы  и услуги от других центров, производит собственные расходы и может  передавать вырабатываемые материалы  и услуги другим центрам.

Близким, но не идентичным месту  затрат является понятие центра ответственности. Под центром ответственности  в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное  лицо (менеджер), имеющий права и  возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, наиболее масштабен. Каждый центр ответственности  может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного  места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности  связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности.

Однако, если у данного  места затрат есть лицо, служебно-ответственное  не только за объем и качество производственно-хозяйственной  деятельности, но и за расходы, такое  подразделение можно считать  центром ответственности. Организация  учета по центрам ответственности  позволяет децентрализовать управление затратами, осуществляет контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение  непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую  эффективность хозяйствования.[7]

3. Разработка плана счетов и организация учета производственных затрат

 

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они , по существу, встречаются во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:

• Счета учета внеоборотных активов- 01, 02, 04, 05;
• Счета учета производственных запасов- 10, 15, 16,20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
• Счета учетов готовой продукции и товаров- 41, 42, 43, 44, 45.

Счет 20 «Основное производство»  предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных затрат. На этот счет списываются затраты  со счетов 23 и 28, а также косвенные  расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической  себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством  понимается продукция частичной  готовности,  то есть не прошедшая  всех стадий обработки. В массовом и  серийном производствах разрешено  производить оценку незавершенного производства только по стоимости сырья  и материалов. В частности, это  относится к текстильной промышленности. Стоимость остатков незавершенного производства рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический  учет ведется по видам затрат и  видам выпускаемой продукции, а  также по подразделения предприятия.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется  информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, а по кредиту- о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства ни те или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательные производства»  включают в свой рабочий счетный  план те предприятия, где вспомогательные  производства выделены   в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут предприятия с  цеховой структурой управления, которым  необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и  вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержанию и эксплуатацию машин и о оборудования, о заработной плате производственных рабочих и т.п.). учет на счете 25 ведут также в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения  информации об управленческих и хозяйственных  расходах, не связанных непосредственно  с производственным процессом. Расходы, учтенные по счету 26, списываются  в  дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой  предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих  смет, центру ответственности и месту  возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве»  используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным  цехам, видам продукции, статьям  расходов, причинам и возникновениям брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты  социально-культурной сферы: профилактории, столовые, пансионаты и др.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется на предприятиях с нормативным методом учета  затрат. По дебету счета отражается фактическая, по кредиту- нормативная себестоимость. Отклонение фактической себестоимости от нормативной отражается на счете 90.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой  продукции. Этот счет используется предприятиями  материального производства.

На счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции  и доставкой ее потребителю.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной  продукции (товаров), если договором  поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности  от продавца к покупателю. Также  здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для  реализации на комиссионных или иных началах.

В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно, используют счет 90 «Продажи», счета расчетов- 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, 99.

Представленный обзор  позволяет сделать вывод, что  в системе управленческого учета  задействовано большинство бухгалтерских  синтетических счетов. Если учитывать  то, что к ним открывается множество  субсчетов и аналитических счетов. Последнее зависит от того, что  является объектом учета затрат.

Под организацией учета производственных затрат понимается, во первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

На организацию учета  производственных затрат оказывает  влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, правовая форма  и т.п.  Принимая во внимание эти  обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.[2]

 

 

4. Основные методы учета производственных затрат

По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости. Некоторые из методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях.

Сущность его заключается в  следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с указанием  места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в  текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм, что отражено в формуле (1):

З_ф=З_н+О+И,                                 (1)

где:  

З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Отличие от плановой в нормативную  калькуляцию вносятся изменения  в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере изменения принятых при ее составлении на начало периода  норм затрат. В результате этого  отклонения от норм затрат устанавливаются  в процессе производства, а не по окончании отчетного периода.