Система учета производственных затрат

 На предприятиях, отличающихся  относительной стабильностью технологических  процессов, нормы затрат изменяются  редко, поэтому плановая себестоимость  мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Этот метод подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских  действий:

1. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
4. Определяются причины возникших отклонений;
5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Данный процесс трудоемок, поэтому  на предприятиях нормативную калькуляцию  составляют только по принятым затратам (материалы, заработная плата); при изменении  норм не пересчитывают остатки незавершенного производства (отклонения возникающие  при изменении норм, относят на товарный выпуск); если возникают незначительные изменения норм, то эти изменения  отдельно не учитываются, а рассматриваются  вместе с отклонениями от норм. Для составления правильной калькуляции на предприятии нужно иметь четкое нормативное хозяйство (плановое задание, нормативную техническую документацию, нормативы расходов, в том числе расходов вспомогательных материалов).

  Позаказный метод калькулирования себестоимости — метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

При этом методе затраты  на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Попроцессный метод.  Попроцессный метод калькулирования  применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Попередельный метод учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. [4]

2. КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1. Система учета полной себестоимости и система «директ-костинг»

Системы управленческого  учета характеризуются различными признаками.

Различают две основные системы  управленческого учета: систему  полного включения затрат в себестоимость  продукции (работ, услуг), и систему  неполного, ограниченного включения  затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости  расходов от объема производства. 

   При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую  себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее  включаются косвенные расходы, к  которым в данном случае относят  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

В течение отчетного  периода такие расходы накапливаются  на отдельных счетах, а в конце  отчетного периода включаются в  себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения  могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат,  площадь помещения и  т.д.

В производственную себестоимость включают лишь производственные издержки такие как: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты, общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость  состоит из производственной себестоимости,  коммерческих и административных расходов.

Расчет себестоимости как в финансовом, так и в управленческом учете необходим.    На основании полной себестоимости руководитель может делать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, принимать различные управленческие решения.

Директ-костинг- это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные- затраты, величина которых не зависит от изменения объемов производства и переменные, затраты, величина которых зависит от изменения объемов производства. Только прямые затраты и переменные косвенные расходы вовлекаются в исчисление себестоимости изделий. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете 99.

Главной его особенностью является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет применения средних или средневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

При использовании системы  директ-костинга  предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Преимущества директ-костинга по сравнению с системой нормативного учета полных затрат: простота и меньшая трудоемкость расчета нормативов; повышенная степень адресности и ответственности за отклонения; усиленный контроль издержек предприятия и т.д.

Использование системы директ-костинг кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход –  это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг» ниже полной себестоимости, ниже и оценка запасов. Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше чем при методе учета переменных затрат.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета  о прибылях и убытках.[3, 7]

2. Система учета фактических затрат и система «стандарт-кост»

Учет фактических затрат – это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых – невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.

Характеристика системы  учета «Стандарт-костинг».

Со временем своего возникновения система учета  «Стандарт-костинг» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-костинг» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «костинг» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-костинг» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-костинг» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы  «Стандарт-костинг» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-костинг» может быть представлена при помощи следующей схемы:

• 1. Выручка от продажи продукции.
• 2. Стандартная себестоимость продукции.
• 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).
• 4. Отклонения от стандартов.
• 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством  и затратами. Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных  стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет  администрации оперативно устранять  неполадки в производстве, принимать  меры для их предотвращения в будущем.