Система учета полных затрат и система учета переменных затрат

 

Данный  коэффициент принимает различные  значения в зависимости от

вида  затрат. Так, для постоянных затрат Крз=0; для пропорциональных затрат Крз=1; для прогрессивных - Крз>1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

Помимо  поведения затрат в зависимости  от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации  затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения.

Существует  большое количество видов затрат, которые определяют величину совокупных затрат при изменении объема производства (затраты на сырье, основные и вспомогательные  материалы, транспортные расходы и  другие). Поскольку коэффициент реагирования этих переменных затрат определяет решения  об увеличении или снижении объема производства, такие затраты называются решающими.

Затраты других видов (заработная плата администрации  предприятия, охраны, плата за арендованные основные средства и другие) не зависят  от объема производства. Они просто являются условием функционирования предприятия. Их принято называть затратами, не определяющими  решения.

Однако  сделать вывод о том, что все  переменные затраты влияют на решения  об объемах производства, а все  постоянные не влияют, нельзя. Существуют затраты, которые в определенной ситуации могут быть постоянными, а  в другой - переменными. Ответ на вопрос, считать данные затраты постоянными  или переменными, зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения и делимости  производственных факторов.

В длительном периоде времени все затраты  становятся переменными. Постоянные затраты  могут возникать в результате юридических или договорных отношений, например договоры на лизинг, договоры о найме, законодательные сроки  подачи заявления об увольнении, арендные договоры и так далее.

Поэтому бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности. В теории классификации затрат на постоянные – переменные управленческого (производственного) учета утверждается, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Даже  если предприятие не работает, оно  все равно должно выплачивать  проценты на заемный капитал; эти  проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит  от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать  предприятие.

Другая  причина возникновения постоянных расходов - недостаточная делимость  производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты  возрастают не постепенно с увеличением  загрузки, а скачкообразно. Эти затраты  постоянные для определенного интервала  загрузки мощностей, затем они резко  повышаются и снова остаются неизменными  на определенном интервале.

Такие затраты  называют скачкообразными или постоянными  для данного интервала. Чем меньше становятся интервалы загрузки, тем  ближе затраты по своему характеру  к переменным.

Постоянные  затраты, возникающие из-за неделимости  производственных факторов, состоят  из "холостых", т.е. не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Проблема  деления постоянных затрат на полезные и бесполезные особенно остро  встает, когда производство оснащено специальными станками-автоматами. При  снижении объемов производства все  равно уплачиваются проценты на вложенный  капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично - "холостыми" затратами  в следствии неделимости производственного  фактора - станка.

Таким образом, постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов состоят из "холостых", не используемых в производственном процессе, и полезных затрат.

Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые  по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией  или проблемой по принятию решений.

Можно выделить два направления практического  развития классификации затрат: деление  затрат на постоянные - переменные в  случае необходимости и совершенствование  методов и способов такого деления.

Существуют  два подхода к изучению поведения  затрат: микроэкономический и бухгалтерский.

Исследования  поведения затрат с позиций микроэкономического  анализа носят в основном теоретический  характер, и в силу сложности и  малой практической применимости они  не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно  делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при  использовании данного подхода  нельзя игнорировать факт существования  смешанного типа большого числа видов  затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части. Например, таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие.

Что касается метода наименьших квадратов, то он чувствителен к значительным отклонениям от средних, поэтому иногда более грубые методы могут давать более точные результаты.

Данные  методы относятся к категории  наиболее простых и доступных  методов. А их надежность можно обеспечить, проводя предварительный качественный анализ данных.

Итак, завершая рассмотрение идеи деления расходов на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объемов производства, можно отметить следующее:

1. система управленческого учета "Директ-костинг" возникла на базе классификации затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Данная классификация имела бы только теоретическое значение, пока не сложились объективные экономические предпосылки для реализации преимуществ этой классификации, такие как: рост конкуренции между обособленными товаропроизводителями, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка, реклама, исследование рынка и, как следствие, усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя в условиях развитого рынка;
2. сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий, а значит, и на прибыль. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероятность и потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части переменных затрат и маржинального дохода дает "Директ-костинг".

Таким образом, система "Директ-костинг" является достаточно новой для наших предприятий. В то же время она открывает  новые границы управленческого  учета в целом и в частности  анализа и классификации затрат предприятия, на которых в большой  степени и основана деятельность любого предприятия.

 

 

3. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат

 

 

Необходимо разделить затраты на постоянные и переменные, причем при этом методе калькулирование себестоимости ведется по переменным затратам, в то же время существуют методы учета, предполагающие учет полных затрат.

Система учета полных затрат представляет собой  систему учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты  включаются в себестоимость продукции. Данная система основывается на классификации  затрат по способу отнесения на себестоимость, т.е. на прямые и косвенные. Прямые расходы  относятся на конкретный вид продукции  экономически обоснованным способом, в то время как общая сумма  косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально  выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения  зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной  структуры, ассортимента выпускаемой  продукции и других факторов. Чем  большее количество затрат в структуре  расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается  величина себестоимости конкретных видов продукции. В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Система применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.е. при так называемом затратном методе формировании цены. Данная система использует счета 20-29 Плана счетов бухгалтерского учета. При этом на счетах с 20-29 учитываются затраты по видам, а затем они собираются на счете 20 для формирования полной себестоимости. Некоторые проводки в рамках данной системы учета приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Проводки по учету полных затрат

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списание суммы стоимости материалов, отпущенных на нужды основного производства	20	10
2	Числящая задолженность организации  по оплате труда работников, непосредственно  связанных производством продукции	20	70
3	Сумма отчислений на социальное страхование  и обеспечение с сумм оплаты труда  работников, непосредственно занятых  производством продукции	20	69
4	Отражение задолженности организации  перед поставщиками и подрядчиками за потребленные топливо, сырье, расходуемые  на технологические и производственные нужды	20	60
5	Включение в соответствующей доле в затраты на производство продукции  фактических затрат вспомогательных  производств, связанных с выполнением  ими подсобных работ для цехов  основного производства	20	23
6	Списание учтенной в отчетном периоде  суммы общепроизводственных затрат в состав затрат на производство продукции	20	25
7	Включение в соответствующей доле в затраты на производство продукции  общехозяйственных затрат согласно учетной политике организации	20	26

 

Данная  система имеет ряд преимуществ  и недостатков.

К преимуществам системы относятся:

• возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
• применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
• возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
• широта сферы применения;
• возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение  организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с  развитой региональной структурой, что  ярко прослеживается в нашей стране в последние годы в связи с  постепенной стабилизацией в  экономике, значительно меняют структуру  затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к  одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно  отнести следующие:

• субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
• неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
• невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями, т.е. можно сопоставлять полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Данная  система наиболее эффективно применяется  на предприятиях малых и средних  размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько  видов продукции. На более крупных  предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой  продукции эффективнее применять  данную систему в комбинации с  другими системами учета.

Классификация затрат на переменные и постоянные – главный принцип операционного  анализа, который представляет собой  основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных  комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными  издержками, ценой и объемом продаж.

Операционный  анализ, называемый также анализом "Издержки – Объем – Прибыль", отслеживает зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Анализ "Издержки – Объем – Прибыль" служит для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота.

Ключевыми моментами операционного анализа  служат: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности  предприятия. Операционный анализ –  неотъемлемая часть управленческого  учета. В отличие от внешнего финансового  анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия. Анализ позволяет  найти точку равновесия (точку  безубыточности, порог рентабельности), в которой суммарный объем  выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия убытки.

Существует  два способа графического определения  точки безубыточности. Первый из этих способов, показанный на рисунке 3.1, основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.