Система учета полных затрат и система учета переменных затрат

Необходимо обозначить, что  методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку  он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического  и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Так, в управленческом учете  используются все элементы метода финансового  учета, такие как документация и  инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Система  управленческого учета состоит  из множества процедур, которые могут  меняться в зависимости от целей  управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам.

К принципам, применимым в  управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценку результатов деятельности подразделений  организации; преемственность и  многократное использование первичной  и промежуточной информации для  целей управления; формирование показателей  внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающую производственный и коммерческий циклы  организации, установленные учетной  политикой. Совокупность перечисленных  принципов должна обеспечить действенность  системы управленческого учета, но никоим образом не должна унифицировать  учетный процесс.

Рассматривая роль управленческого  учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически  он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а  во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем  побочный продукт процесса составления  финансовой отчетности. Однако рост масштабов  бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Рассмотрим место управленческого  учета в системе управления предприятием. Система управления предприятием, как и любая другая система, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи. Можно изобразить систему управления в виде схемы (рисунок 1.2).

Субъектами управления предприятия  выступают руководители, менеджеры  всех уровней иерархии, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные  ресурсы компании. Основными объектами  управления в системе управленческого  учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности  предприятия.

 

Рисунок 1.2 - Общая схема  управления

 

Таким образом, место управленческого  учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, а следовательно, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Как правило, к функциям специалиста  по управленческому учету относят следующие обязанности (рисунок 1.3). Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений. На рассматриваемом предприятии для постановки управленческого учета создана рабочая группа из менеджеров среднего звена, руководитель которой обладает значительным авторитетом внутри организации, при этом ему предоставляются широкие полномочия в части получения необходимой информации от подразделений. Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета. Итак, управленческий учет представляет собой систему внутреннего учета предприятия, включающую в себя планирование, контроль, анализ доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах.

Рисунок 1.3 – Обязанности  специалиста по управленческому  учету

 

Данный учет позволяет оперативно принимать  управленческие решениями руководителями высших ступеней власти в целях оптимизации  финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной  и долгосрочной перспективе. При  этом управленческий учет тесно связан с другими науками, как на теории, так и на практике. Эта взаимосвязь  проявляется как в функциях, так  и в методах управленческого  анализа.

В то же время управленческий учет достаточно сильно отличается от финансового учета  по различным критериям сравнения. Управленческий учет не является обязательным для ведения на каждом предприятии и не имеет четко установленной формы.

Таким образом, каждое предприятия имеет  возможность само принимать решение  о том, насколько целесообразно  ведение управленческого учета  на данном предприятии, а также то, каким образом организовать его  проведение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация затрат в условиях  организации системы «Директ-костинг»

 

 

Важное  место в системе управленческого  учета занимает система классификации  затрат.

Затраты – это средства, израсходованные  на приобретение ресурсов, имеющихся  в наличии, и отражаемые в балансе  как активы предприятия, способные  в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения  дохода, т.е. они уменьшают сумму  полученного дохода в результате деятельности предприятия. Фактически расходы являются себестоимостью производственной продукции, работ, услуг и в российской практике называются "расходами  по основным видам деятельности".

В настоящее  время в управленческом учете  используется несколько разных классификаций  затрат, которыми может воспользоваться предприятие (рисунок 2.1).

Дополнительными классификациями затрат являются системы, направленные на более полное определение  себестоимости и получения прибыли:

• производственные и непроизводственные (периодичные или единовременные);
• входящие и истекшие;
• альтернативные и дифференциальные;
• возвратные и невозвратные;
• икрементные и вмененные;
• планируемые и непланируемые.

Основой для каждой классификаций служит информация об оценке использования  производственных ресурсов, о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулирования.

Рисунок 2.1 – Классификация затрат

 

Прямыми затратами признаются те, которые  можно непосредственно отнести  на единицу продукции (работ, услуг), то есть затраты, которые обусловлены  технологическими особенностями производства продукции (работ, услуг). К ним относятся  материалы, используемые при выполнении отдельного вида продукции, заработная плата непосредственных исполнителей или производственных рабочих, отчисления на заработную плату по единому социальному  налогу.

Все остальные  затраты, относимые к прямым, определяются конкретными особенностями производства. Это могут быть командировочные  расходы, транспортные расходы, стоимость  услуг, оказываемых сторонними организациями, резерв на гарантийный ремонт и т.п.

Косвенные расходы не могут быть непосредственно  отнесены на отдельные виды продукции (работ, услуг), так как они связаны  одновременно с несколькими видами продукции: с обслуживанием производства, управлением предприятием и организацией продаж. Внутри одного подразделения могут возникнуть как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения.

Близкой к рассмотренной классификации  является классификация затрат на основные и накладные, в основе деления  которых лежит такой критерий, как экономическая роль в процессе производства.

Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства (сырьем и  основными материалами, вспомогательными материалами), и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. Если основные затраты связаны  непосредственно с производством, то есть являются прямыми, то накладные  расходы связаны с обслуживанием  производства, управлением предприятием, то есть соответствуют понятию косвенных  расходов.

Особый  интерес в данной работе представляет учетная система "Директ-костинг". Это наименование дано в 1936 году американцем  Д. Харрисом и буквально означает "учет прямых затрат". В Германии подобная модель называется системой учета сумм покрытия.

Система "Директ-костинг" означает калькулирование  себестоимости продукции только по переменным издержкам, т.е. расчет неполной (усеченной) себестоимости (без постоянных расходов).

Система "Директ-костинг" кардинально  меняет привычные российским специалистам и управленцам методологию (принципы) и технологию (методику) исчисления прибыли.

При описании сущности системы "Директ-костинг" необходимо подчеркнуть, что основной ее содержательной характеристикой  является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. Поэтому рассмотрим более подробно основу данной классификации затрат.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место  экономические ситуации, связанные  с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение  объема производства и продаж, а  это, в свою очередь, существенно  влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные в реальных условиях – достаточно кропотливая  и трудоемкая работа. Здесь можно  выделить три группы вопросов:

• поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;
• относительность (условность) классификации затрат на постоянные - переменные;
• методы деления затрат на постоянные - переменные.

К постоянным затратам в производственном учете  принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая  за период амортизация основного  капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие).

Под переменными  понимают затраты, величина которых  изменяется с изменением степени  загрузки производственных мощностей  или объемов производства. К ним  относятся, например, затраты на сырье  и основные материалы, заработная плата  основных производственных рабочих  и другие). В зависимости от процентного  соотношения изменения затрат и  изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные  и дегрессивные.

Это явление, характеризующее различное поведение  затрат и связь их с общими затратами, можно представить в виде следующего уравнения:

 

З = Зпост + Зпер, (1)

 

где З  – затраты;

Зпост –  затраты постоянные;

Зпер  – затраты переменные.

Кроме этих двух групп затрат существует большая  группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано формулой (2):

 

Y = aо + aX, (2)

 

где aо - коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от объема или загрузки затрат;

a - коэффициент,  представляющий величину переменных (изменяющихся с изменением объема  или загрузки) затрат в расчете  на единицу объема производства;

Y - величина  совокупных затрат;

Х - объем  производства.

Немецкий  ученый К. Меллерович для описания соотношения  процента

изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие

коэффициента  реагирования затрат (Крз), который  определяется по формуле (3):

Крз = % изменения  затрат / % изменения объема (3)