Система учета «Директ-костинг»

    Теперь  покажем на примере, каким образом  использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции. Предположим, предприятие производит и реализует три изделия:

    - изделие “А” — 1 000 шт. по цене 35,00 руб.;

    - изделие “Б” — 1 200 шт. по цене 40,00 руб.;

    - изделие “В” — 1 500 шт. по цене 25,00 руб.

    Переменные  издержки на производство и сбыт изделия  “А” составляют 21 000 руб., изделия  “Б” — 36 000 руб., изделия “В”  — 23 000 руб., итого — 80 000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 30 000 руб. и были распределены между изделиями пропорционально переменным издержкам. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (таблица  3).

    Таблица  3

    ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ЕДИНИЦЫ ИЗДЕЛИЯ (руб.)

 
 

    Как видно из данной таблицы, прибыль  на единицу изделия “Б” является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

    В рассмотренном примере общая  выручка от реализации всех изделий  составляет 120 500 руб. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые  издержки предприятия 110 000 руб. (80 000 + 30 000), а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 10 500 руб. (120 500-110 000).

    Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие “Б”, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится  прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.

    В случае отказа от производства изделия  “Б” выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого  изделия и составит 72 500 руб. (120 500-48 000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации изделия “Б” на величину 36 000 руб. (1 200 * 30). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства изделия “Б” не повлияет на их величину.

    Затраты предприятия без производства изделий “Б” составят 74 000 руб. (110 000-36 000). В этом случае убытки предприятия составят 1 500 руб. (72 500-74 000), а общие убытки будут равны 12000 руб. (10 500 + 1 500), имея в виду, что 10 500 руб. для предприятия — прямая потерянная прибыль.

    Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий  и потерять прибыль. Использование  метода учета затрат и калькулирования  по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок (табл.  4).

    Таблица  4

    РАСЧЕТ  МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА НА ЕДИНИЦУ  ИЗДЕЛИЯ 

    (руб.)

 

    Как видно, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. изделия “Б”, предприятие теряет 10 руб. маржинального дохода. Отказ  от производства 1 200 шт. изделия “Б” приведет к потерям в размере 12 000 руб. (1 200 * 10). Отсюда можно сделать вывод: изделие “Б” необходимо сохранить в ассортименте.

    Теперь  предположим, что предприятие имеет  возможность производить и реализовывать  новое изделие “Г” в объеме 1 700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 17 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина маржинального дохода равна 13 руб. (30-17). Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 22 100 руб. (1700 х 13).

    Однако  производственные мощности предприятия  пригодны для производства только 4 000 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить производство нового изделия  “Г”, ему придется отказаться от выпуска 1 400 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новое изделие и если да, то производство каких изделий следует сократить?

    Величина  маржинального дохода для единицы  изделия “Г” составляет 13 руб. Среди  всех производимых предприятием изделий  наименьшая средняя величина маржинального дохода у изделия “В” ( 9,7 руб.). Если отказаться от производства 1 400 шт. изделий “В”, то предприятие потеряет 13 580 руб. (1 400 * 9,7), в то же время от выпуска изделия “Г” предприятие дополнительно получит 22 100 руб. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 8 520 руб. (22 100-13 580).

    В табл. 5 показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать изделие “Г”.

    Таблица  5

    РАСЧЕТ  ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОСЛЕ ИЗМЕНЕНИЯ  В АССОРТИМЕНТЕ

 

    Как видно, в результате обновления продукции  положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 10500 руб. до 19070 руб.

    В заключение отметим, что при анализе  поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.

    Главное преимущество этого метода заключается  в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

    определение нижней границы цены продукции или  заказа;

    сравнительный анализ прибыльности различных видов  продукции;

    определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

    выбор между собственным производством  продукции или услуг и их закупкой на стороне;

    выбор оптимальной с экономической  точки зрения технологии производства;

    определение точки безубыточности и запаса прочности  предприятия и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Решая, какой метод учета и калькуляции  себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних предприятий лучше подойдет «standard-costing», для других «direct-costing» и так далее. Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше.

    Проанализировав множество примеров, можно посоветовать применять

«direct-costing»  на производстве, где имеется много  цехов или отделов, где

производится  широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции. А, например, предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост».

    Позднее «директ-костинг» трансформировался  в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

    Таким образом, принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от

калькулирования полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным

общепроизводственным  расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 24.03.00 №31н). – М.: ПРИОР, 2001. – 96 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н). – М.: ПРИОР, 2001. – 96 с.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н). – М.: Эксмо, 2009. – 128 с.
4. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для ВУЗов. – М.: Омега –Л, 2003 – 528 с.
5. Карпова, Т.П. Управленческий учет. Учебник для ВУЗов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002 – 350 с.