Система "СТАНДАРТ-КОСТ"

 

     1) На  основании  данных  таблицы 3 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы А и Б. Материал А:

Цм = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

  Отклонение неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.

Материал  Б:

 Цм = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

  Отклонение  благоприятное  (Б),  средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке материала Б.

      2) Сравним стандартный расход материала А и Б с фактическим: согласно смете затрат,  стандартный  расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

      Фактический  удельный  расход материала А  составил  2,11  кг  (19 000 кг / 9000 ед.) (см. таблицу 3), а материала Б составил 1,12 кг  (10 100 кг / 9000 ед.)

      3) На  основании  данных  таблицы 3 определим затраты на единицу продукции:

Материал  А:

Им = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб.

Материал  Б:

Им = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб.

      4) На  основании  данных  таблицы 3 определим совокупное отклонение по материалам  А и Б:

Материал  А: 20900- (20 000 / 10 000)*9000=2900 тыс.руб.

Оно складывается под действием двух факторов:

- отклонения  по цене +1900;

- отклонения  по использованию материала +1000.

Материал  Б:28 280 -(30 000 / 10 000 * 9000)= 1280 тыс.руб

Оно складывается из:

- отклонения  по цене -2020;

- отклонения  по использованию материала +3300.

      5) Отразим на счетах бухгалтерского учета.

     Списание  материалов на основное производство (Д-т 20 «Основное производство»  -  К-т  10  «Материалы»)  производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Таким образом,  материал А  будет списан в сумме 18 000 тыс.руб., материал Б - в размере 27 000 тыс.руб.

     Отдельно  в учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью используется  счет 16. В данном  случае  по  этому счету будут отражаться все возникшие отклонения  от  стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным  (косвенным)  расходам.  При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

     Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10,  к которому  открыто два субсчета - субсчет «Отклонение по ценам»  и субсчет «Отклонение по использованию материалов». С учетом записей   по   счету   16/10  «Отклонение  по  ценам»  задолженность поставщику  возросла на 1900 тыс.руб. (неблагоприятное отклонение по материалу   А)   и   уменьшилась  на  2020  тыс.руб.  (благоприятное отклонение  по  материалу  Б).  В  результате записей по счету 16/10 «Отклонение   по   использованию   материалов»   фактический  расход материалов  в  производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы») возрос  на  4300  тыс.руб.  Он  вызван перерасходом материалов А и Б против установленных стандартов.

     6) Определим отклонение по заработной плате:

Зп.с = (3,2 - 3,0) х 28 500 = 5700 тыс.руб.

      Зависит  ли  это  неблагоприятное  отклонение  от  руководителя центра  ответственности  (начальника цеха)? Если неквалифицированная работа  выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и  оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия   была   вынуждена  повысить  уровень  заработной  платы персоналу цеха вследствие забастовки рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.

      7) Определим отклонение по производительности труда:

ЗПпт= (28 500 - 3 х 9000) х (30 000 / 10 000) = 4500 тыс.руб.

      Причины  этих  отклонений  могут  носить  как  объективный  (не

зависящий   от  работы  цеха),  так  и  субъективный  (зависящий  от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество  основных  материалов,  в  результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на  начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин -  отсутствие  квалифицированных  рабочих кадров, низкое качество работ по   ремонту   оборудования,   его  физический  и  моральный  износ, недостатки  в  организации  труда.  За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

     Примерами  субъективных  причин  могут  быть нарушение трудовой

дисциплины  в  цехе,  неудовлетворительная  организация рабочих мест и др.

     8) Определим    совокупное   отклонение   фактически   начисленной заработной   платы  от  ее  стандартной  величины:

ЗП= 91 200- 9 тыс.руб. (90 000 / 10 000)=10200 тыс.руб.

     Как  показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух

факторов:

- отклонения по ставке заработной платы  +5700;

- отклонения  по производительности труда +4500.

     9) Отразим на счетах бухгалтерского  учета

     В  схеме  учетных  записей  списание заработной платы,  начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным  затратам.   Другими   словами,  бухгалтерская  проводка Д-т 20 - К-т 70 «Расчеты с персоналом  по оплате  труда»  исходя  из приведенного  примера,  сделана  на  81 000 тыс.руб. Неблагоприятные отклонения  отнесены  в  дебет  счета  16/70,  причем  каждый фактор учитывается  на  отдельном  субсчете. По дебету счета 16/70, субсчет «Отклонение   по  ставке  заработной  платы»,  в  корреспонденции  с кредитом  счета  70  «Расчеты  с  персоналом по оплате труда» учтена сумма  5700  тыс.руб.  По дебету счета 16/70, субсчет «Отклонение по производительности  труда»,  в  корреспонденции  с кредитом счета 70 записано 4500 тыс.руб.

     10) Вычисляется  значение  постоянных  накладных  расходов по данным таблицы 3, которое  по  норме  должно  соответствовать  фактически достигнутому объему  производства:

     27 000 х 4 = 108 000 тыс.руб.

     Отсюда  отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных: 116 000 - 108 000 = 8000 тыс.руб

     Предположим,  что постоянные накладные расходы на предприятии состоят только из цеховых расходов (счет 25-2 «Цеховые   расходы»).  Списание  постоянных  накладных  расходов  на основное  производство  в  учете  осуществляется  по нормам, то есть бухгалтерская  проводка  Д-т  20  -  К-т  25-2 составляется на сумму 108 000 тыс.руб. Отдельно  на  счете  16/25-2  «Отклонение  постоянных накладных расходов»   учтены  неблагоприятное отклонение 8000 тыс.руб.

     11) Аналогичные расчеты выполняются  по  переменным  накладным расходам. Отклонение составит 52 000 - 27 000 х 2 = -2000 тыс.руб.

      12) В   рассматриваемом  примере  отклонение  переменных  накладных расходов за счет отклонения от сметных норм составит:

52 000 - 2 х  28 500 = -5000 тыс.руб.

Списание переменных    накладных    расходов    на    основное   производство осуществляется   с  учетом   нормативной   ставки  (2  тыс.руб.)  и фактического  выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах (27 000 нормо-часов),  то  есть  бухгалтерская  проводка  Д-т  20 - К-т 25-1 «Расходы   по   содержанию  и  эксплуатации  машин  и  оборудования» составлена на сумму 54 000 тыс.руб. (2 х 27 000).

     Для  учета  отклонений к счету 16 открыто  два субсчета: 16/25-1 «Отклонения  по  времени  труда основных производственных рабочих» и 16/25-1  «Отклонения по сметным расходам». Благоприятное отклонение отражено  записью:  Д-т  25-1  - К-т 16/25-1 на сумму -5000 тыс.руб. Неблагоприятное  отклонение  зафиксировано  отдельно:  Д-т 16/25-1 - К-т 25-1 на сумму 3000 тыс.руб. 

     Таким   образом,   рассмотренная   система   учета   затрат   и калькулирования    себестоимости    продукции   позволяет руководству ООО «Мария»   подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических   затрат   от   сметных,  оперативно  устранять  причины неблагоприятных отклонений, то есть эффективно управлять издержками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

     Нормативный учет затрат является одним из самых  эффективных инструментов контроля и управления затратами. В данной работе изложены принципы системы "стандарт-кост", в соответствии с которой учет ведется не по фактически понесенным затратам, а по заранее разработанным нормативным значениям затрат. Такой подход позволяет контролировать отклонения фактических затрат от нормативных значений и, следовательно, оперативно управлять затратами на стадии их осуществления. Нормативные затраты также используются управлением для принятия решений по установлению реальных цен, для подготовки бюджетов и выработки различных прогнозов.

     Нормативный метод учета затрат и система  стандарт-кост не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина - установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с  целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции. В настоящее время происходит процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Она все больше стала соответствовать требованиям рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" предприятиям предоставлено право самостоятельного определения форм и методов ведения бухгалтерского учета, оценки и отражения объектов бухгалтерского учета как по фактической, так и по нормативной себестоимости. Так, в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости коммерческие организации могут применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практической деятельности нормативной себестоимости продукции.

     Одним из преимуществ системы "стандарт-кост" является экономия ведения учетных  записей, другими словами, упрощается текущий учет затрат. Наиболее значительное достоинство этой системы - использование  нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Еще не начав производить продукт, но зная его себестоимость, можно принимать огромное количество управленческих решений: сколько данного продукта вы пускать, какую цену на него установить, принять ли специальный заказ и т.д.

      Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат. При  отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

       Принципы этой системы являются  универсальными, поэтому их применение  целесообразно при любом методе  учета затрат и способе калькулирования  себестоимости продукции.

  Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять, стандартна каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

  Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

1. Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.