Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учёта затрат» (на примере ООО «Лесоруб»)

     В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются расходы по общему управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и  т.п.).

     Полная  себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть сумма производственной себестоимости  и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, приобретенной  на стороне; расходы на транспортировку  и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу и др.). 

     1.2 Методы учета затрат  на производство  и калькулирования  себестоимости продукции  «Стандарт кост»

     В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

     Под калькулированием себестоимости продукции  понимается определенный порядок группировки  затрат на производство в зависимости  от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

     Калькуляция - один из основных показателей плана  и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

     Определение себестоимости – очень сложный  процесс, причем калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации  его производства.

     Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

     Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции связан с отраслевыми  и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

     Простой (попроцессный) метод применяется  на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

     При проведении простого метода калькулирования  себестоимость единицы продукции  исчисляется путем деления суммы  производственных расходов на количество единиц продукции.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как  правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

     Сущность  нормативного метода заключается в  том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

     Нормы производственных затрат – важнейший  инструмент управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

     Позаказный  метод учета – используется при  изготовлении конкретного заказа продукции. Объектом учёта и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

     Позаказный  метод учета и калькулирования  продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах  на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

     Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции, применяется в тех  отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

     Передел – это совокупность технологических  операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

     Затраты на изготовление продукции таких  производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

     В условиях современной экономики  на предприятиях всё больше используется нормативный метод учёта затрат, а также система «стандарт-кост».

     В отличие от отечественного нормативного метода учета затрат в системе «стандарт-кост» все выявленные отклонения от норм относятся не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано со следующими факторами:

     - изменением потребления на единицу  продукции;

     - изменением стоимости материалов на рынке.

     Отклонение  в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

     Помимо  анализа причин, вызвавших изменение  издержек, должен проводиться анализ фактических объемов продаж, цен  на продукцию, а также ассортимента.

     В результате факторный анализ отклонений дает возможность определить влияние  на прибыль организации самых разных факторов: от простоев и использования в производстве нестандартных материалов до снижения (увеличения) емкости рынка по конкретному продукту. Например, изменение цен на материалы может быть следствием, как неэффективной работы отдела снабжения, так и изменения условий на рынке ресурсов.

     Необходимо  учитывать, что эффективность использования  такого анализа достигается лишь в случае, когда он проводится по результатам отдельно взятых функциональных подразделений (центров ответственности) организации. Расчет отклонений в целом по хозяйствующему субъекту может использоваться лишь для получения общей картины; с точки зрения управления возникшими отклонениями он мало информативен.

     В целях оперативного управления организацией важно, чтобы информация о возникших отклонениях поступала максимально быстро. Это даст возможность использовать время для принятия соответствующих мер и минимизировать убытки.

     На  основе проведенного факторного анализа  отклонений должны вырабатываться меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

     Система «стандарт-кост» обладает следующими преимуществами и недостатками:

     - система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

          -  систему невозможно применить  на всех стадиях жизненного  цикла продукции. Как правило,  в период разработки и внедрения  товара на рынок затраты более не предсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно.

            Таким образом, можно сделать  вывод о том, что система  «стандарт-кост» позволяет планировать  и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

            Данные, сформированные в системе  «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

              1.3 Система «Стандарт-кост» - основные цели и сущность.  
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что  она была установлена ошибочно. Можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:  
- ставки распределения на каждый станок цеха;  
- ставки, установленной для каждого цеха;  
- общей (унифицированной) ставки.  
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая  
точность в расчетах стандартной себестоимости.  
В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только  
для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов,  
влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.  
Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти  
отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.  
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось  
выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух  
факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и  
стандартной цены на него.  
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием  
первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения Цм,  может быть представлена в виде:

Цм = (Фц – Сц )* Км,                                                                                     (1)        где Ф ц - фактическая цена за единицу, Сц - стандартная цена за единицу,  
Км - количество закупленного материала.  
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является  
удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.  
Им = (Фр - Ср )* Сц                                                                                        (2)                  , где Фр - фактический расход материалов; Ср - стандартный расход материалов; Сц - стандартная цена материалов.  
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих  
факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между  
фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом  
фактического выпуска продукции.  
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических  
трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.  
На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных  
(косвенных) расходов. Совокупное отклонение показателя (?Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.  
Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что  
при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.  
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство,  
спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату  
труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях  
системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.  
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной  
форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост».  
Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:  
- записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;  
- определению стоимости брака;  
- сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.  
На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.  
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».  
Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности  предприятия по таким трем направлениям, как:  
- выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;  
- предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта, может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;  
- минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.