Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

     66 ″Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам ″─ на суммы начисленных процентов по кредитам  и займам, полученным  под закупку семян и посадочного материала;

     97 "Расходы будущих периодов" – на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство;

     25  «Общепроизводственные  расходы», субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы  растениеводства» ─ на сумму распределенных расходов общеотраслевого назначения, отнесенных на определенную сельскохозяйственную культуру;

     26 ″Общехозяйственные расходы″ ─  на сумму распределенных расходов общехозяйственного назначения, отнесенных в доле  на определенную сельскохозяйственную культуру.

     По мере окончания работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету аналитических счетов отдельных сельскохозяйственных культур субсчета 20.1 «Растениеводство» и кредит аналитических счетов, открытых по незавершенному производству  субсчета 20.1 « Растениеводство».

     Такие распределенные расходы в производственном отчете в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по производственному отчету, чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и вертикали.

     Во  втором разделе производственного  отчета отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

     Стоимость полученной продукции в течение  отчетного периода отражается в нормативно прогнозной себестоимости. В конце года, после исчисления  фактической себестоимости продукции, списывается  калькуляционная разница  (разница между фактическими  и нормативно прогнозными затратами). Также в данном разделе находит отражение списание затрат по погибшим посевам.

     При полной гибели посевов от стихийных  бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая расходы по управлению и обслуживанию производства, списываются на внереализационные расходы. Если взамен погибших культур в текущем году на этой площади были посажены другие культуры, то на внереализационные расходы  списывают затраты на предпосевную обработку почвы, стоимость семян и часть накладных расходов. Другие расходы (подъем зяби, стоимость удобрений и т.д.) относят на себестоимость вновь посеянных культур.                                               

     При частичной гибели посевов сумма  убытков определяется  из суммы  затрат, соответствующих недобору продукции. Недобор продукции  исчисляется в  процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая повреждений (погибшей) культуры на 1 га, исчисленной по разнице показателей среднепятилетней урожайности и фактически полученной в отчетном году.

     Данные  второго раздела  систематизируют (по корреспондирующим счетам) и  переносят  в  третий раздел. При  этом составляются следующие бухгалтерские  записи по кредиту счета 20.1″Растениеводство″  и дебету перечисленных ниже счетов:

     43 ″Готовая продукция″, субсчет 1 ″Продукция растениеводства″─  на сумму оприходованной готовой  продукции растениеводства кроме  семян и кормов в нормативно  прогнозной себестоимости;

     10 ″Материалы″, субсчет 6″Корма″─  на сумму оприходованных кормов;

     10″Материалы″,  субсчет 7″Семена и посадочный  материал″─ на сумму оприходованных  семян, собранных с семенных  участков;

     20.2 ″Животноводство″─ на сумму   зеленой массы, скормленной животным  на корню, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство;

     76 ″Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами″, субсчет 2 ″Расчеты  по имущественному и личному  страхованию″─ на сумму списанных  затрат по  застрахованным посевам,  погибшим  в результате стихийных  бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);

     92 ″Внереализационные доходы и  расходы″, субсчет 2 ″ Внереализационные расходы″─ на сумму списанных затрат по   погибшим посевам  в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);

     76 ″Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами″, субсчет 11″Расчеты  по  прочим операциям″ ─ на  сумму списанного ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов;

     86 ″Целевое финансирование″ ─  при использовании целевых средств на покрытие затрат: на противоэпизотические мероприятия; защиту растений от вредителей и болезней; известкование кислых почв; апробацию посевов; добычу и вывозку торфа; вывозку и внесение органических удобрений; перезалужение сенокосов и пастбищ; содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; премирование по итогам республиканского соревнования на уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.

     Кроме того, по кредиту счета 20.1 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета в зависимости от направления использования продукции в течение года с дебетом следующих счетов:

43.1 ″Продукция  растениеводства″─ в доле, приходящейся  на остаток готовой продукции;

10.6 ″Корма″  и 10.7″Семена и посадочный материал″─  в доле, приходящейся на остаток  кормов и семян;

20.1 ″Растениеводство″─  в доле, приходящейся на семена, использованные на посев озимых;

20.2 ″Животноводство″─  в доле, приходящейся на корма,  использованные на корм животным;

20.3 ″Промышленные  производства″─ в доле, приходящейся  на продукцию, корма, использованные  для переработки в промышленных  производствах;

29 ″Обслуживающие  производства и хозяйства″─  в доле, приходящейся на продукцию,  использованную в столовых для  общественного питания;  

90 ″Реализация″  субсчет 2 «Себестоимость реализации»  ─ в доле, приходящейся на реализованную продукцию, выданную в счет  натуральной оплаты труда, в виде материальной помощи.

     Таким образом,  в данном разделе отражаются кредитовые обороты (выход продукции) в разрезе корреспондирующих  счетов.  Месячные итоги третьего раздела служат основанием для записи кредитовых оборотов в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

     Производственный  отчет по растениеводству открывают  для каждого производственного  подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия  могут открывать  один производственный отчет по растениеводству каждый месяц  и вести учет затрат по подразделениям    также с использованием вкладных листов.

     В производственном отчете по растениеводству  по объектам   аналитического учета затрат должна быть полная информация об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающим итогом  с начала года. В КУПСХП «Освейский» синтетический учет затрат ведут не в производственном отчете, а в самостоятельно разработанной форме (Приложение 19).

     Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20.1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК (в КУПСХП «Освейский» собственная разработка) и Главной книге. Для облегчения контроля в регистрах аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).  

4.2 Синтетический и  аналитический учет  затрат продукции  животноводства

     В животноводстве в отличие от растениеводства  нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако, в отдельных случаях возникает необходимость открывать дополнительные аналитические счета по  другому принципу.  Для более точного исчисления себестоимости продукции открываются дополнительные счета для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции.

     Учет  затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• сырье и материалы, в том числе:

     – средства защиты животных;

     – корма;

• содержание и эксплуатация основных средств;
• работы и услуги;
• расходы денежных средств;
• прочие затраты;
• потери от брака, падежа животных;
• затраты по организации производства и управлению.

      Основные  корреспонденции по учету затрат и выходу продукции животноводства приведем в табл. 4.2.1 
 
 
 
 
 
 

Табл. 4.2.1 - Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции в животноводстве КУПСХП «Освейский» 

 

     Обобщение данных первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве  в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям осуществляется в производственном  отчете по животноводству (ф. 18а).

       Производственный отчет  по  животноводству состоит из трех  разделов:

      I. Затраты на производство продукции  животноводства (дебет субсчета 20).

      II. Выход продукции (кредит счета).

       III Кредит счета (месячные обороты) в разрезе корреспондирующих счетов для записи в журнал ордер № 10-АПК

     В первом разделе регистрируют все  необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета:  среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам (например счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" – на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов). Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и групп затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится несколько строк, но с подразделением по видам затрат с разной корреспонденцией счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отряжаются по одной строке.

     При заполнении производственного отчета по животноводству привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют  ведомость учета расхода кормов (ф. № 202-АПК) Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании  табеля учета рабочего времени и начисления  заработка  работникам животноводства (ф. № 501-АПК) и т. д. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизационных отчислений  по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.