Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

     Синтетический учет основных средств ведется в  журнале-ордере №13 АПК на основании  документов по движению основных средств.

     Аналитический учет основных средств в КУПСХП «Освейский»  ведется на инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и т.д., имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одну и ту же техническую характеристику, одинаковую стоимость и находящихся в одном структурном подразделении. Заполняют инвентарные карточки на основании инвентаризационных описей и актов на поступившие основные средства, технические паспорта, проектно-сметной документации и т.д. Характеристика объектов и отдельных его конструктивных элементов должна быть краткой, точно отражать индивидуальные особенности объектов и в то же время не дублировать полностью данные технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10), которые ведут в одном экземпляре в разрезе классификационных групп.

     Для осуществления действенного контроля за сохранностью и правильным использованием основных средств проводится инвентаризация. Особое внимание при инвентаризации в КУПСХП «Освейский» обращено на выявление излишних и ненужных хозяйству машин, оборудования и других основных средств. На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению составляется отдельная опись.

     Указанные выше документы и бухгалтерские  регистры используются при составлении  отчетности. По данным документов на поступление, перемещение и выбытие производятся записи на счетах.

     Независимо  от источников поступления (приобретение, изготовление, строительство) на оприходование  основных средств делают запись по дебиту счета 01 и кредиту счета 08. Если вместе с приобретенными машинами в хозяйство поступают а комплекте запасные части и инструмент, то их приходуют (в оценке по действующим ценам по дебиту счета 10 и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») .

     Скот  всех видов, выращенный в  КУПСХП «Освейский»  и покупной (племенной, улучшенный), переводят в основное стадо в  сумме фактических затрат на выращивание  или приобретение включая расходы  по доставке.

     Во  исполнение Совета Министров Республики Беларусь производится переоценка основных средств по состоянию на начало года. Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен [4, с. 155-156]. Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации по состоянию на 1 января, как действующие (в том числе и самортизированные), так и находящиеся в запасе, на консервации, а также основные средства, сданные в аренду либо в безвозмездное пользование. Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января.

     Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета  основных средств, технических паспортов  и другой технической документации. В ведомости переоценки записи производятся отдельно по каждому объекту.

     После окончания работ по переоценке составляется акт по результатам переоценки. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января до проведения переоценки. Сумму увеличения (уменьшения) стоимости основных средств отражают по дебиту (кредиту) счета 01 в корреспонденции с кредитом (дебитом) субсчета 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов».

     Основные  средства в процессе производства изнашиваются и свою стоимость переносят частями  на вновь созданную продукцию. Амортизация основных средств в КУПСХП «Освейский» начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №187/110-96-18 и «Внесенных изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 24 января 2003 г. №33/10/15/1.

     Амортизация начисляется в течении всего  срока службы основных средств в  КУПСХП «Освейский» независимо от того, эксплуатируется они или по тем  или иным причинам бездействует. Начисление амортизации производится и по новым объектам, которые еще не приняты и не оприходованы в состав основных средств, но уже эксплуатируются. При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в хозяйство, а по выбывшим основным средствам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     По  основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора. Все объекты основных средств, по которым начисляется амортизация, разбиваются на укрупненные амортизационные группы.

     КУПСХП  «Освейский» самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемы объектов способы и методы начисления амортизации пересматриваются в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

       В КУПСХП «Освейский» используется  линейный способ начисления амортизации. Этот способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

     При начислении амортизации составляется специальный расчет. В КУПСХП «Освейский»  для определения амортизационных отчислений за месяц составляется (ф. №48-АПК). В ней отражается и обобщается вся информация, содержащаяся  о расчетах, т.е. указывается сумма амортизации, начисленная в месяце, суммы корректировок по поступившим и выбывшим основным средствам, записывается амортизация по автотранспорту и другим основным средствам и исчисляется сумма амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце.

     Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации в КУПСХП «Освейский» используется регулирующий пассивный  счет 02. По кредиту его отражается увеличение амортизации, а ее уменьшение – по дебиту. Счет 02 имеет 3 субсчета:

1. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
2. 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»;
3. 02-3 «амортизация имущества, представляемого во временное пользование с целью получения прибыли».

     Кредитовое  сальдо по счету 02 отражает величину накопленной  амортизации основных средств, которые числятся на счете 01. Начисленная сумма амортизации основных средств относится к кредиту счета 01 в корреспонденции с дебитом счетов, учитывающих затраты на производство (20,23,24,25,26,08,44 и др.) в зависимости от эксплуатации объекта.

     Синтетический учет амортизации основных средств  ведется в журнале ордере №10-АПК (в КУПСХП «Освейский» ведется собственная разработка). В нем производятся записи по кредиту счета 02 « Амортизация основных средств» и дебиту корреспондирующих счетов.

     В конце месяца кредитовые обороты  по счетам из журнала-ордера №10-АПК (после  сверки с другими регистрами) переносят  в Главную книгу.

     Учет  нематериальных активов ведется  на активном счете 04 «Нематериальные активы». Так как в КУПСХП «Освейский» нематериальных активов на балансе хозяйства не числится, то учет по данному счету не ведется, хотя учетной политикой и предусмотрен порядок учета нематериальных активов.

     Для учета наличия и движения материалов и готовой продукции предусмотрены счета 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция», что находит отражение в учетной политике КУПСХП «Освейский».

     На  счете 10 «Материалы» учитывается  наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды, семян, кормов и других ценностей, в том числе находящихся в переработке.

     К счету 10 «Материалы» в КУПСХП «Освейский»  предусмотрены следующие субсчета:

     10-1 Материалы

     10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия

     10-3 Топливо

     10-5 Запасные части

     10-6 Корма

     10-7 Посадочный материал

     10-8 Строительные материалы 

     10-13 Удобрения

     10-14 Средства защиты и медикаменты

     Поступление материальных ценностей отражают по дебету счету 10 «Материалы», по кредиту  – расходование. Операции по приобретению материалов в КУПСХП «Освейский» отражают  без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Одной из основных предпосылок сохранности  материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременной и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по их движению.

     Все покупные товарно-материальные ценности поступают от поставщиков в соответствии с договорами поставок, к которым в обязательном порядке прилагаются спецификация и протокол согласования цены.

     Основными первичными документами на оприходование  материальных ресурсов, поступивших от поставщиков, являются товарно-транспортные накладные (ф. № ТТН-1, ТН-2).

     Если  поставщик производит отпуск товарно-материальных ценностей в порядке предварительной  оплаты, то он выписывает счет-фактуру, которая и является основанием для оплаты.

     Кроме покупных материальных ресурсов КУПСХП «Освейский» учитывает и собственные. К ним относят корма и семена.

     Для приемки грубых и сочных кормов руководителем  организации назначается комиссия, которая составляет акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № 204-АПК), который составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию хозяйства, а второй остается у фуражира. Сведения о зеленой массе, скормленной скоту путем выпаса, заносят в накопительную ведомость учета расхода кормов ф. № 213-АПК.

     Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются требование-накладная  ф. № 203-АПК и лимитно-заборная карта ф. № 201-АПК. В них указывают наименование  ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, количество отпущенных ценностей и другие данные. Списание в издержки производства удобрений, ядохимикатов оформляют актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов ф. № 206-АПК. Расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур оформляют актом на списание семян и посадочного материала ф. № 208-АПК.

     После  проверки соответствующих первичных  документов, данные из них, переносятся  в регистры синтетического учета. В  учете производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. Синтетический учет товарно-материальных ценностей ведется в журнале-ордере ф. №10-АПК.

     На  счете 43 «Готовая продукция» учитывают  все виды сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам. По дебету счета 43 отражается поступление продукции по каналам приобретения, по кредиту отражается стоимость списанной продукции по каналам выбытия.

     К счету 43 «Готовая продукция» в КУПСХП «Освейский» предусмотрены следующие  субсчета:

     43-1 Продукция растениеводства

     43-2 Продукция животноводства

     43-3 Продукция промышленных и подсобных  производств

     43-4 Продукция вспомогательных, обслуживающих  и других производств

     Большое разнообразие видов продукции от собственного производства приводит к  необходимости использовать многочисленные формы первичных документов, а  именно:

• оприходование от урожая готовой продукции растениеводства оформляют реестром отправки зерна и другой продукции с поля ф. № 401-АПК;
• накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции ф. № 408-АПК;
• результаты процесса доработки и сортировки фиксируют в акте на сортировку и сушку зерна и другой продукции ф. № 410-АПК;
• при оприходовании молока составляется карточка учета надоя молока ф. №-413 АПК ;
• для ежедневного учета поступления и расходования молока используется ведомость учета движения молока ф. № 414-АПК и др.