Синтетический и аналитический учет материалов и контроль за их использованием в организации

- расходы по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях. [18]

Отдельно следует сказать  о процентах за пользование заемными средствами, привлеченными на приобретение материально-производственных запасов. ПБУ 5/98 регламентировало включение  данных затрат в фактическую себестоимость  запасов до момента оприходования  материально-производственных запасов  на складах. Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства, включаются в состав операционных расходов.

Суммовые разницы, возникающие  после принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные  доходы (расходы). Если организация  самостоятельно создает материально-производственные запасы, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. [17]

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Так, Федеральным законом  от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" и Федеральным законом  от 8.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с  ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым  оценщиком.

Фактическая себестоимость  МПЗ, полученных на безвозмездной основе или по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 5/01 дается определение текущей рыночной стоимости актива. [7]

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается  в составе доходов будущих  периодов. Далее, по мере списания в  производство полученных материальных ценностей, соответствующие суммы  списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В настоящее время российским законодательством переоценка материальных ценностей, учитываемых в составе  средств в обороте, не предусмотрена. В Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, указаны два варианта учета  материальных ценностей - по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. [9]

Если оценка материально-производственных запасов организации в текущем  бухгалтерском учете ведется  по учетным ценам, то обязательно  применение калькуляционного счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а по кредиту - учетную стоимость  поступивших в организацию и  оприходованных запасов в корреспонденции  со счетом 10 "Материалы".

Сумма разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается  со счета 15 на счет 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 отклонения списываются (сторнируются - при отрицательной  разнице) в дебет счетов учета  затрат на производство или других соответствующих счетов. [21]

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается  организацией самостоятельно при принятии учетной политики. МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. К такому роду запасов относятся товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, а также материалы, принятые в переработку. [20]

ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ  ОАО МКФ "КРАСНЫЙ ОКТЯБРЬ"

2.1. Бухгалтерский  учет процесса заготовления материально-производственных  запасов

Открытое акционерное  общество Московская Кондитерская Фабрика  «Красный Октябрь» — одно из старейших кондитерских предприятий России,  входящее в крупнейшую кондитерскую группу «Объединённые кондитеры». Управляющая компания холдинга — Общество с ограниченной ответственностью «Объединённые кондитеры»,  находящееся по адресу Москва, 2-ой Новокузнецкий переулок, дом №13/15, строение 1.

Общая численность  сотрудников, занятых в компаниях  Группы, превышает 20 тысяч человек. 

Организациями производятся все виды кондитерских изделий: шоколад, весовые конфеты, карамель, ирис, зефир, вафли, торты, мармелад и восточные сладости.

Кондитерские организации Холдинга владеют самыми известными и популярными торговыми марками такими как: «Аленка», «Бабаевский», «Вдохновение», «Мишка косолапый», «Красная шапочка», «Коровка», «Тульский пряник» и многими другими. Кондитерские изделия под этими брендами любимы в России и популярны за рубежом. Продукция реализуется через развитую сеть дистрибуции по всей России, а также осуществляются поставки в США, Европу, Израиль, страны СНГ и ряд государств Ближнего Востока. Среди постоянных потребителей продукции Холдинга - ФГУП комбинат питания «Кремлевский», Правительство России, мэрия Москвы и Московская Патриархия.

На основании данных официальной  годовой отчетности ОАО «Красный Октябрь» за последние три года,  были проведены расчеты основных экономических показателей, которые представлены в Таблице №1(Приложение 1) в приложениях.

Бухгалтерский учет ОАО «Красный Октябрь» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации (ПБУ и О) утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 г. №170 (с последующими изменениями и дополнениями), планом счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56 (с последующими изменениями и дополнениями), и разработанным на их основе Рабочим планом счетов организации.

 Отчетным годом в  Обществе признается период с  1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерский учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций  ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях РФ)  путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль над отражением на счетах учета всех хозяйственных операций, предоставление в установленные сроки оперативной и результативной  информации.

Учет  сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», без  использования счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Текущий оперативный учет сырья (субсчет 10/01) и упаковочных материалов (субсчет 10/06), тары (субсчет 10/04) на складах организации производится по планово-расчетным ценам.  Материальные ценности приходуются в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов в случае, если их можно отнести непосредственно к данным материальным ценностям. Транспортно-заготовительные расходы, суммы по которым не представляется возможным отнести непосредственно к конкретной партии приобретенных запасов, в течение месяца накапливаются на отдельном субсчете 9  к счету 10 «Материалы». Отклонение между фактической себестоимостью заготовления сырья, упаковочных материалов и тары и стоимостью по планово-расчетным ценам, ежемесячно по сложившемуся  проценту относится на себестоимость продукции и все другие направления расхода сырья со складов. Материальные ценности, учитываемые на субсчете 10/02 "Вспомогательные материалы" принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.  
При выбытии их применяется оценка по фактической себестоимости каждой единицы.  
          По итогам месяца общая сумма таких расходов распределяется  на номенклатуры  материалов пропорционально стоимости материалов, переданных в производство. 
 Списание сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов  в течение месяца производится по средневзвешенной (мгновенной) цене. По окончании отчетного периода формируется средневзвешенная стоимость за месяц.

Остатки материальных ценностей и  их поступление (приход) отражаются по дебету счетов, а отпуск (расход) –  по кредиту. Согласно учетной политике бухгалтерские записи по учету движения материалов ОАО «Красный Октябрь» выглядят следующим образом:

1. Д10 К60 61 779 420 руб. - Акцептованы счета-фактуры поставщика растительных жиров и молочных продуктов ООО "АКМА"
2. Д19 К60 11 120 295,6 руб. - Принят на учет НДС по приобретенным растительным жирам и молочным продуктам
3. Д60  К51 72 899 715, 6 руб. - Оплачены счета поставщика ООО "АКМА"
4. Д10 К71  806 534 руб. - Приобретены материалы подотчетными лицами
5. Д68 К19 145 176, 12 руб. – Уплачен НДС по приобретенным материалам
6. Д10 К60 75 000 руб. - Предъявлен счет за доставку

2.2. Синтетический и аналитический учет материалов

Одним из сложных вопросов в управлении производственными запасами, является получение данных об их движении. Практика бухгалтерского учета выработала различные  способы учета материальных ценностей, к ним в первую очередь относится  аналитический учет материалов. В  своей основе аналитический учет призван обеспечить контроль за движением  и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально  ответственному лицу.

Аналитический учет - система  сбора данных, предусматривающая  группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности. Аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском учете осуществляется по схеме: синтетический учет - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и т.д.).

Аналитический учет в рассматриваемой организации автоматизирован и ведется в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на счете 10 в бухгалтерии «Красный Октябрь» открывают Оборотные ведомости в разрезе видов материальных ценностей, они одновременно являются реестрами карточек складского учета. Внутри ведомости материалы разделены по подгруппам, группам, субсчетам и счетам. Это позволяет отслеживать движение по каждому номенклатурному номеру, суммировать по подгруппе, по группе, субсчету и в целом по счету. Оборотные ведомости помогают контролировать операции поступления - расхода. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги. Применение оборотной ведомости значительно уменьшает трудоемкость учета на ОАО «Красный октябрь». Также ведутся карточки счета 10 по каждому субсчету, в которых указывается сальдо на начало периода, обороты за период, дата, номер операции, поставщик материала, куда поступил материал, объект на который списывается материал, сальдо на конец периода.

Материально ответственное лицо периодически сдает  первичные документы работнику  бухгалтерии. После этого реализуются следующие операции: ввод с документов по приходу, расходу и перемещению материалов; накопление и распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета, инвентаризационных описей, движения материальных ценностей; синтетического учета.

(Пример ведомости аналитического учета в ОАО МКФ «Красный октябрь» Приложение 2,  Таблица №2)

Синтетический учет МПЗ позволяет  получать обобщенные показатели, которые  впоследствии используются для составления  бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Синтетический учет поступления материалов в ОАО МКФ «Красный октябрь» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается  как внутреннее перемещение и  в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный  склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

2.3. Учет отпуска материалов в производство

Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т. е. получения дохода.