Роль и значение Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) как составной части бухгалтерской отчетности

       Исходя из данной аналитической  таблицы пользователи могут сделать  вывод о том, что наибольший  удельный вес в структуре основных  средств приходиться на здания- более 50%. Также пользователям  следует обратить внимание, что  высока доля других видов основных  средств- около 40%, к тому же  в течение года наблюдается  их поступление в размере 49 000 рублей. Также наблюдается увеличение стоимости транспортных средств, что может говорить об их обновлении или модернизации.

          Кроме этого, на основании данных  формы №5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу» пользователи могут  оценить состав и структуру,  а также динамику расходов  от обычных видов деятельности. Такой анализ представлен в  таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2- Структура и динамика расходов от обычных видов деятельности (по элементам затрат) за 2006 и 2007 годы.

        Как видно из таблицы, в 2007 году деятельность ОАО ФАПК  «Сахабулт» можно охарактеризовать  как материалоемкое производство- 56,47% всех затрат приходилось на  сырье и материалы. В 2006 году, у предприятия наблюдается чрезвычайно  высокая доля прочих затрат- 34,30%. Скорее всего это связано   с неправомерным отнесением расходов  к прочим затратам.

        Таким образом, проведя простейший  вертикальный и горизонтальный  анализ показателей, мы подтвердили,  что  форма №5 является довольно  информативным источником для  финансового анализа, что основываясь  на его данных  пользователи  имеют возможность принимать  управленческие решения.

2.3. Взаимосвязь приложения  к бухгалтерскому  балансу с другими  формами бухгалтерской  отчетности.

        Прежде всего, конечно следует  сказать, что по определению  форма № 5 взаимоувязана с формой  №1. Взаимосвязь бухгалтерского  баланса и  приложения к  бухгалтерскому балансу прослеживается  по 4 разделам. Это:

• Основные средства
• Финансовые вложения
• Дебиторская и кредиторская задолженность
• Обеспечения

         Взаимосвязь показателей раздела  «Основные средства» приложения  к бухгалтерскому балансу и  данных бухгалтерского баланса  рассмотрим в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1.-Взаимосвязь показателей форм №1 и 5

        В данной таблице продемонстрирована  тождественность показателей форму  №1 и формы №5 на конец  года. Как видно, здесь соблюдается  требование к составлению бухгалтерской  отчетности, которое гласит, что  в бухгалтерском балансе показывается  остаточная стоимость основных  средств (в нетто- оценке), то  есть за вычетом амортизации.  На конец года это требование  было соблюдено. Однако на начало  года наблюдается значительное  расхождение  в сумме 23 393 тыс. руб. Возможно, это могло быть вызвано упущениями или ошибками в формировании первоначальной стоимости объектов основных средств или арифметическими ошибками при исчислении амортизации. Бухгалтеру следует определить причину и внести изменения в отчетность.

           Следующий раздел приложения  к бухгалтерскому балансу «Финансовые  вложения» также находит свое  отражение в форме №1 «Бухгалтерском  баланс» организации. Взаимосвязь  двух форм рассмотрим в таблице  2.3.3.

Таблица 2.3.3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса  и приложения к бухгалтерскому балансу  по разделу «Финансовые вложения».

         Как видно из таблицы, данные  о финансовых вложениях в обеих  формах совпадают и расхождений  нет. При этом размер финансовых  вложений в 2007 году не изменился:  и на начало и на конец  года их стоимость составляет 27 тыс. руб.

          Рассмотрим взаимосвязь показателей  бухгалтерского баланса и приложения  к нему по строке «Дебиторская  и кредиторская задолженность»  в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4.- Взаимосвязь двух форм по строке «Дебиторская и кредиторская задолженность».

       Взаимосвязь между формами по  данному разделу соблюдается  и на начало и на конец  2007 года по всем показателям  кроме данных по дебиторской  задолженности на начало года. Разница между 2мя формами наблюдается  лишь по строке «Дебиторская  задолженность перед поставщиками  и заказчиками». Искажение составляет 10522 тыс. руб. Возможно, это связано  с неправильным определением  момента возникновения дебиторской  задолженности или со случайными  арифметическими ошибками.

        И наконец, определим взаимосвязь  обеих форм по строке «Обеспечения  обязательств и платежей полученные»  в таблице 2.3.5.

         Как видно, обеспечения имели  место лишь в начале года  и сумма указанная в балансе  соответствует сумме отраженной  в приложении к бухгалтерскому  балансу.

         Таким образом, мы определили, что бухгалтерский баланс и  приложение к нему в ОАО  ФАПК «Сахабулт» имеют тесную  и неразрывную связь. 

          Также существует взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу. Однако  в связи с тем, что на предприятии не создают резервы предстоящих расходов проследить их взаимосвязь по этому показателю не представляется возможным.

        Далее проверим взаимоувязку  показателей приложения к бухгалтерскому  балансу и отчета о прибылях  и убытках. Для этого просуммируем  данные строк 020(себестоимость  проданных товаров, работ, услуг) и 040 (управленческие расходы) и сравним полученный результат с данными приложения к бухгалтерскому балансу «Расходы по обычным видам деятельности» (итого по элементам затрат»).

Таким образом, по балансу:

-за 2007 год 232871+ 28542= 261816 тыс. руб.

-за 2006 год 243406+ 20383= 263789 тыс. руб.

Данные  по расходам от обычных видов деятельности из формы №5:

- за  отчетный 2007 год 236597 тыс. руб.;

- за  предыдущий 2006 243 406 тыс.руб.

              Как видно данные баланса и  приложения к нему расходятся: за 2007 год на 25219 тыс. руб., за 2006 год  на  данном случае искажение  возможно возникло в следствие  ошибочного отнесения расходов  в состав расходов от обычной  деятельности и в состав прочих  расходов. Также возможно произошла  случайная арифметическая ошибка  при подсчете итогов.

              Подводя итоги, следует сказать,  что нам удалось доказать взаимосвязь  приложения к бухгалтерскому  балансу с другими формами  бухгалтерской отчетности, в частности  в полной мере это удалось  сделать в отношении бухгалтерского  баланса. В  основном данные  этих форм по соответствующим  строкам идентичны, что соответствует  требованиям, предъявляемым к   составлению бухгалтерской отчетности. Но все же были выявлены  значительные расхождения (искажения), поэтому данная отчетность не  является достоверной и пользователи  бухгалтерской (финансовой) отчетности  не смогут на ее основе принять  обоснованные и эффективные управленческие  решения.

                Для того, что бы подвергнуть  форму №5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу» более детальному изучению, целесообразно проверить ее на  соответствие требованиям нормативных  и законодательных актов, предъявляемых  к ее составлению. Исследование  данной формы с точки зрения  правильности оформления и других  требований представлено в следующем  подпункте данной главы.

2.4. Соответствие формы № 5 требованиям, предъявляемым к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

         Порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности установлен  Приказом Минфина от 22.07.2003 №67н. Проверку начнем  с визуального осмотра форм отчетности. Согласно требованиям на каждой форме отчетности должно быть указано наименование формы отчетности. Данное требование в ОАО ФАПК «Сахабулт» выполняется- общество применяет унифицированные формы бухгалтерской отчетности, в которых наименование форм отчетности обозначено жирным шрифтом, заглавными буквами. Например,- ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ. На каждой форме отчетности указан отчетный период , за который составлена отчетность- с 1 января по 31 декабря 2007 года.