Роль и значение Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) как составной части бухгалтерской отчетности

        Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов (без учета резервов по сомнительным долгам) и включает следующие строки.

1. Дебиторская  задолженность:

-расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);

-авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);

-прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

2. Кредиторская  задолженность:

-расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету 60);

-авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);

-расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68, 69);

-кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Кредиты»);

-займы (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Займы»);

-прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76). [14, c.256]

               Раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы». При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации». [6]

Данные  отражаются в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном  обороте затраты формируются  на одних счетах, а затем списываются  на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные  с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты  по браку, при простоях по внешним  причинам, возмещаемые виновными  лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые  в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.                . 
              При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

• счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
• счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». [1]

      По строке «Обеспечения полученные – всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

       По строке «Имущество, находящееся в залоге» приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

      По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

     По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009. [14, c.278]

Раздел  «Государственная помощь». По строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.

Учет  государственной помощи ведется  с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При  этом необходимо отразить:

• принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
• операции по списанию бюджетных средств со счета 86;
• операции по возврату средств бюджету.

 

1.2. Значение для пользователей приложения к бухгалтерскому балансу в качестве источника для финансового анализа .

       Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

         Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая  группа пользователей бухгалтерской  отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

         Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс предприятия.  Не  зря среди форм   бухгалтерской отчетности  бухгалтерский баланс  значится  на  первом  месте.  На основании данных баланса пользователи могут оценить финансовое состояние организации, его рентабельность и платежеспособность. Здесь в качестве подспорья для более детального анализа баланса выступает форма №5 № «Приложение к бухгалтерскому балансу». В данной форме даются расшифровки показателей баланса, в частности в форме № 5 раскрываются следующие данные о:

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода долгосрочных  и краткосрочных заемных средств,  взятых в виде кредитов, и у  других организаций;

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов дебиторской и кредиторской  задолженностей, в том числе данных  о просроченных задолженностях;

- движении  векселей, выданных и полученных, применяемых при расчетах;

- списании  на финансовый результат дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

- организациях-дебиторах,  имеющих наибольшую задолженность; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных  основных средств; 

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода малоценных  и быстроизнашивающихся предметов; 

- начисленных  суммах износа по нематериальным  активам, виновным средствам и  малоценным и быстроизнашивающимся  предметов;

- переоценке  основных средств; 

- наличии  собственных и привлеченных средств  у страховой организации и  их использовании на цели капитальных  и других долгосрочных финансовых  вложений;

- наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений;

- затратах  организации по их элементам,  произведенных за предыдущий  и отчетный периоды; 

- отдельных  прибылях и убытках, выявленных  в течение отчетного года и  в предыдущем отчетном году, и  включенных в соответствующие  статьи отчета о прибылях и  убытках; 

- отдельных  социальных показателях деятельности  организации; 

- наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых  счетах.

       Все это является информацией для более глубокого анализа, нежели если опираться только на бухгалтерский баланс, поэтому эти две формы необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи.  
 

1.3.Взаимосвязь показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и других отчетных форм.

       Очень подробно в своих трудах  раскрыла взаимосвязь между показателями  приложения к бухгалтерскому  балансу и другими формами  отчетности Лупикова Е.В.[13]. Она  приводит очень подробны формулы  для определения этих взаимосвязей.

Взаимосвязь бухгалтерского баланса  и приложения к  нему.

Рассмотрим  эти взаимосвязи по разделам формы  №5.

Раздел  «Нематериальные  активы»:

Строка 110, графа 3 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+

      +040-050, графа 3

Строка 110, графа 4 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+

      +040-050, графа 6

Раздел  «Основные средства»:

Строка 120, графа 3 баланса → «Итого»   -   «Амортизация   основных   средств»,   строки

      «Итого»-140, графа 3

Строка 120, графа 4 баланса → «Итого»   -   «Амортизация   основных   средств»,   строки

      «Итого»-140, графа 6

Раздел  «Доходные вложения в материальные ценности»:

Строка 135, графа 3 баланса → «Итого»    -     «Амортизация     доходных     вложений    в материальные ценности», графа 3

Строка 135, графа 4 баланса → «Итого»    -     «Амортизация     доходных     вложений    в материальные ценности», графа 6

Раздел  «Дебиторская и кредиторская задолженность»:

Строки  230+240,    графа 3   баланса→ «Дебиторская    задолженность:   итого» -    резервы     по сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строки  230+240,    графа 4 баланса  → «Дебиторская    задолженность:   итого» -     резервы     по сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строка 230, графа 3 баланса → «Дебиторская   задолженность:   долгосрочная  –  всего» -резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строка 230, графа 4 баланса → «Дебиторская   задолженность:   долгосрочная  –  всего» -резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строка 240, графа 3 баланса → «Дебиторская   задолженность:   краткосрочная  –  всего» -резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строка 240, графа 4 баланса → «Дебиторская   задолженность:   краткосрочная  –  всего» -резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строки 510+610+620, графа 3 баланса→ «Кредиторская задолженность: итого», графа 3

Строки 510+610+620, графа 3 баланса→ «Кредиторская задолженность: итого», графа 4

Строка 510, графа 3 баланса → «Кредиторская   задолженность:   долгосрочная»,   строки «займы»+»кредиты», графа 3

Строка 510, графа 4 баланса → «Кредиторская   задолженность:   долгосрочная»,   строки «займы»+»кредиты», графа 4

Строка 610, графа 3 баланса → «Кредиторская   задолженность:  краткосрочная»,  строки «займы»+»кредиты», графа 3

Строка 610, графа 4 баланса → «Кредиторская   задолженность:  краткосрочная»,  строки «займы»+»кредиты», графа 4

Строка 621, графа 3 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 3

Строка 621, графа 4 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 4