Роль аудита в функциях контроля

1. давать своевременную информацию о ходе хозяйственных процессов, операций;
2. получать выходную информацию (отчетную) о состоянии субъекта, выраженнуюв показателях его деятельности.

Информационные ресурсы, циркулирующие в информационном пространстве отдельно взятой организации, могут быть классифицированы следующим образом:

1. по степени значимости – существенные и незначительные; в соответствии с этим признаком существует информация, способная оказывать влияние на существующую инфраструктуру организации и неспособная к такому воздействию;
2. по статусу – официальные и неофициальные; это может быть информация, содержащаяся в регламентных документах фирмы, в финансовой отчетности;
3. по принадлежности к определенной сфере жизнедеятельности организации – экономические, финансовые, правовые, социальные, производственные и т.д.;
4. по месту возникновения – внутренние и внешние;
5. по потребностям управляющей системы – оперативные, тактические, стратегические [4].

Организации, осуществляя  экономическую деятельность, публикуя информацию о результатах своей деятельности, формируют определенную область экономического пространства, которую можно определить как информационное поле.

Обычно выделяют две группы пользователей  информации, представленной в финансовой отчетности: непосредственно заинтересованные и опосредованно заинтересованные. К первой относятся собственники средств предприятия, кредиторы и поставщики, потенциальные акционеры, менеджеры, налоговые органы, служащие компании, покупатели. Ко второй – консультанты по финансовым вопросам, биржи ценных бумаг, юристы, регулирующие органы, статистические органы, пресса, экологические организации и др.

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление фи нансово-хозяйственной деятельностью все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. С точки зрения системного подхода в каждой организации происходит постоянный кругооборот информационных потоков. Управление любой системой осуществляется на основе информации, циркулирующей в системе, поступающей на ее «входы» и выходящей из нее (рис. 1).

Рис. 1 Процесс генерации информационных ресурсов, осуществляемый организациями

Количество и качество доступной информации и есть основной критерий, необходимый для обоснованного выбора и принятия конкретного управленческого решения. Необходимо только понять, как использовать информацию в качестве инструмента управления. Важнейшей частью информационного пространства выступают система внутреннего контроля (СВК) и внутренний аудит.

Именно активизация  процесса управления производственными структурами на основе использования информации о вкладе каждого подразделения, центра ответственности, бизнес-процесса в совокупный результат является одним из приоритетных направлений совершенствования СВК и внутреннего аудита, т.к. именно в этой области закладываются обоснованность и комплексность решений, направленных на достижение устойчивого конкурентного преимущества.

Далее рассмотрим примерный  перечень ключевых параметров, которые  оказывают существенное влияние на эффективность функционирования СВА в организации и соответственно могут быть использованы для оценки степени зрелости функции внутреннего аудита на текущий момент и эффективности выполняемой деятельности [5]. Перечень ключевых критериев/контрольных показателей, по которым можно провести оценку эффективности функции внутреннего аудита, сгруппируем по типам задач и иным признакам, характеризующим степень соответствия внутреннего аудита поставленным стратегическим целям и общепринятым стандартам международной практики. Предложим возможный подход/качественные критерии для проведения оценки показателей. Данный подход примерный и уточняется в каждом случае одновременно с разработкой весовых коэффициентов, которые присваиваются каждому из параметров в зависимости от степени важности критерия для каждой организации (таб. 2.1 ).

Основой управления любой  хозяйственной деятельностью является контроль. Как самостоятельная функция  контроль систематизируется по следующим признакам:

• по стадиям проведения: предварительный (осуществляется на стадии принятия управленческого решения и носит предупреждающий характер), промежуточный, конечный;
• по времени проведения: предварительный, текущий (производится в процессе совершения хозяйственной операции, позволяет быстро реагировать на изменение хозяйственной ситуации), последующий (контрольные действия осуществляются после завершения хозяйственной операции);
• по периодичности мероприятий: систематический, периодический, эпизодический,
• по характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый;
• по источникам информации: документальный, фактический, автоматизированный;
• по специфике решаемых задач: административный, бухгалтерский, финансовый, правовой, технологический, управленческий;
• по объему и полноте охвата проверкой: полный и частичный, комплексный и тематический, сплошной и выборочный;
• по применяемым методам: использующий общенаучные методические приемы (анализ, синтез, аналогия, моделирование), использующий собственные эмпирические методы (инвентаризация, встречная проверка, формальная арифметическая и логическая проверка, способ обратного счета,сравнение), использующий специфические приемы (экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики, приемы экономического анализа);
• по субъектам контрольной деятельности: государственный, негосударственный, общественный, внутрихозяйственный, правовой, гражданский;
• по уровням управления: макроуровень (государственный, аудиторский), микроуровень (внутрихозяйственный);
• по видам и технологиям управления: стратегический, тактический, оперативный, административно-функциональный, процессно-пооперационный.

В экономической литературе до настоящего времени нет точного  определения понятий и процессов внутреннего контроля и внутреннего аудита. По мнению английского специалиста Доджа Р., внутренний аудит представляет собой процесс, подчиненный внутреннему контролю. «Внутренний а удит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности» [6].

Действительно, нужно  отметить, что несколько лет назад  внутренний аудит соответствовал содержанию первичной ступени внутреннего контроля. В настоящее время внутренний аудит применяется наряду с внутренним контролем и независимо от него. Из форм и методов внутреннего контроля формируется внутренний аудит, но являясь самостоятельной организационной формой внутреннего контроля, он сосуществует наряду с ним и выполняет самостоятельные функции. В условиях развития новых форм и методов управления внутренний аудит, организуемый в форме службы аудита на каждом крупном предприятии неисполнительными органами управления (генеральным и финансовым директором), а Советом директоров, Наблюдательным советом и другими институтами собственников предприятия, становится независимым консультационным центром управления.

Именно в этом понимании  меняются сущность и функции внутреннего  аудита, заключающиеся в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам. За последние годы сфера гарантий и консультаций существенно расширилась и, кроме задач консультационно-оценочного характера, включает следующие области:

• внутренний контроль;
• экономическую диагностику;
• выработку финансовой стратегии;
• маркетинговые исследования;
• управление рисками в информационной среде;
• управленческое консультирование;
• корпоративное управление;
• выработку стратегии по освоению новых видов деятельности.

Таким образом, внутренний аудит выполняет функцию оценки надежности и эффективности СВК в процессе управления рисками, с которыми сталкивается компания в процессе корпоративного управления.

Внутренний аудит –  это постоянный, нацеленный на будущее  процесс, задача которого – содействовать  руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным образом. Его стратегическая направленность должна быть адекватной целевым установкам этой системы.

Международные стандарты  аудита и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности позволяют  считать, что внутренний аудит играет ключевую роль в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.

По мнению многих отечественных  экономистов, сегодня существуют реальные предпосылки для создания в организациях органов внутреннего аудита (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Предпосылки формирования службы внутреннего аудита

Концептуальные основы любого вида научно-практической деятельности в наиболее общем виде концентрируются в определении системы базовых категорий, концепций, системы регулятивных принципов и научного инструментария.

Следовательно, создание эффективной, гибкой и эксклюзивной для каждой организации системы внутреннего аудита в целях управления финансово-хозяйственной деятельностью требует определения теоретических и практических аспектов категории «внутренний аудит». На сегодняшний день, как в российской, так и в зарубежной экономической литературе не существует однозначного понимания сущности, функций и задач внутреннего аудита (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Определение сущности внутреннего  аудита

Таким образом, изучив различные  подходы к определению понятия  «внутренний аудит», представляется возможным дать свою трактовку: внутренний аудит представляет собой современную форму независимого финансово-хозяйственного контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно результатов его деятельности как в целом, так по структурным подразделениям (центрам ответственности, видам деятельности). В целом взаимодействие внутреннего аудита с системой управления предполагает выделение как минимум следующих связей: