Робочі документи аудитора

Основними джерелами інформації аудиту готової продукції та операцій з продажу товарів є:

–     акти здавання-приймання, здавальні накладні, накладні;

–     вантажні декларації, рахунки-фактури, митні декларації;

–     матеріали інвентаризацій;

–     картки складського обліку, сортові оборотні відомості;

–     картки кількісно-сумового обліку, матеріальні звіти;

–     оборотні відомості (у розрізі матеріально відповідальних

–     осіб і номенклатурних номерів);

–     журнали реєстрації доручень;

–     відомості аналітичного обліку з покупцями та замовниками;

–     журнал-ордер № 5;

–     головні книги;

–     баланси підприємства та форми звітності.

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена і яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками та відповідає технічним умовам і стандартам.

У зв'язку з цим першим етапом аудиту готової продукції є перевірка достовірності даних первинних документів, які підтверджують здання готових виробів на склад. Тут слід установити, чи не були зараховані до складу готової продукції вироби, обробка яких не була закінчена в звітному періоді. Це можна виявити, пе­реглядаючи документи з обліку виробничих витрат, і встановити, чи не списувалися матеріали і чи не нараховувалася заробітна плата на доводку виробів, які були відображені у минулому періоді як готова продукція.

Готова продукція в синтетичному обліку оцінюється за фактичною виробничою її собівартістю. Однак ця фактична собівартість визначається тільки в кінці місяця, а надходить готова продукція на склад щоденно. Тому на підприємствах зі значною номенклатурою поточний облік її руху ведеться за твердими обліковими цінами - оптовими, роздрібними, договірними, пла­новими. При цьому окремо визначаються відхилення фактичної виробничої собівартості від її вартості за обліковими цінами. Ці відхилення відображаються в облікових регістрах не за кожною позицією, а за окремими групами готової продукції. Залежно від цього аудитору слід перевірити

точність оцінки окремих видів готової продукції.

Облік готової продукції на складах здійснюється в кількісному виразі в картках складського обліку, сортових оборотних відомостях чи матеріальних звітах. Відповідальність за наявність, збереження та рух готової продукції покладається на матеріально відповідальних осіб (завідувач складу, комірник тощо). Аудитор повинен перевірити, чи укладені з цими особами договори про повну матеріальну відповідальність, бо саме вони підписують прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції на складі.

У деяких випадках підприємства можуть приховувати вироблені чи придбані для продажу товари. Тому під час аудиту необхідно провести повну чи часткову інвентаризацію товарів і готової продукції. Методика проведення такої інвентаризації аналогічна методиці інвентаризації виробничих засобів.

Фактичний обсяг відвантаженої покупцям продукції пе­ревіряється за даними відомості аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками. На основі аналітичних даних ауди­тор має не тільки визначити загальний обсяг поставок продукції підприємства в цілому, але й перевірити розрахунки з окремими покупцями і встановити, чи не відвантажувалася продукція підприємствам, які мають велику дебіторську заборгованість. Та­кож слід перевірити, чи всі документи про відвантаження готової продукції включені до цієї відомості. У разі встановлення невідповідності даних аналітичного обліку про обсяги відванта­женої продукції даним первинних документів аудитор повинен встановити та зазначити це у акті.

Аудитору також слід перевірити дотримання на підприємстві контрольно-пропускного режиму, вибірково зіставляючи за даними пропусків найменування і кількість продукції та тари, що були вивезені з підприємства з відповідними показниками рахунків-фактур та іншими вантажними документами. За необхідності аудитор повинен особисто провести раптову перевірку вантажів, що відправляються з підприємства,

зокрема установити відповідність (невідповідність) показників су­провідних товарно-транспортних документів фактичної кількості та асортименту вантажу в транспортному засобі, а також пе­ревірити комплектність продукції, її упаковку, тару тощо. Організація такого контролю дозволяє попередити випадки розкрадання готової продукції засобом надлишкового вкладення її в тару. Ефективним засобом виявлення приписок в обсягах продукції, яка була відвантажена, є зіставлення даних рахунків фактур з даними про завантаженість транспортних засобів, якими відправлено цю продукцію.

Під час аудиту слід перевірити й матеріали інвентаризації дебіторської заборгованості з відвантаженої продукції. При цьому особливу увагу приділяють перевірці товарів, які не оплачені покупцями у визначені договорами строки, і товарів, які перебува­ють на відповідальному зберіганні.

Відвантажена продукція з простроченими платежами має бути занесена в інвентарні списки із графами: найменування покупця; перелік продукції; ата відвантаження, номер рахунка-фактури; сума заборгованості за кожним документом. Підставою для включення таких сум в інвентаризаційний опис є копії ра­хунків, які були пред'явлені покупцям.

Аудитор має також перевірити на підприємстві чинний по­рядок встановлення цін на власну продукцію, відвантажені това­ри, надані роботи та послуги, особливо за здійснення бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам. Доходи та витрати від здійснення бартерних операцій мають визначатися залежно від договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

При аудиті готових виробів і товарів слід звернути увагу на чинний порядок уцінки та продажу залежаної на підприємстві продукції. Уцінці підлягають товари та продукція виробничо-технічного призначення, які не мають збуту більш ніж три місяці, а також товари, які частково втратили свої первісні якості. Розмір уцінки товарів має визначатися комісією на підставі експертних оцінок з урахуванням ступеня втрати спо­живчих якостей таких товарів та насиченості ними ринку.

Дані про товари, які були уцінені, відображаються в описах-актах. Якщо якісь вироби уцінювалися повторно, то в описах-актах необхідно вказувати ціну і після першої, і після другої уцінки. Матеріали про уцінку залежаної продукції з групи товарів широ­кого вжитку та продукції виробничо-технічного призначення (ра­зом з письмовими поясненнями матеріально відповідальних осіб) повинні бути розглянуті керівником (власником) підприємства в дводенний строк після їх отримання.

Сума уцінки відображається в бухгалтерському обліку в то­му місяці, в якому було складено опис-акт, з віднесенням її на зменшення торгівельних надбавок тих товарів, які були уцінені, фонду дооцінки товарно-матеріальних цінностей, а якщо цих джерел буде недостатньо - на результати фінансово-господарсь­кої діяльності підприємства.

Так як передача матеріальних цінностей з-під звіту від Фролюка до Микитенко не має документального оформлення, то Фролюк юридично залишався матеріально відповідальною особою за склад готової продукції, бо він підписав при прийманні на роботу обов’язків договір про повну матеріальну відповідальність.

Отже, нестача готової продукції у розмірі 4 200 грн. має бути компенсована Фролюком.

Дані операції відображаються в бухгалтерському обліку наступним чином:

1. Списано нестачу:

Дт 91 … Кт 20 – 4200 грн.

2. Відображено в позабалансовому обліку;

Дт 072 – 4200 грн.

3. Розмір збитку:

                              РЗ = [(Б –Л)* І інф. + АЗ + ПДВ] *2 %

РЗ = (4200 * 1 + 840) * 2 = 100,80 грн.

Дт 375 … Кт 716 – 100,80 грн.

4. Списано з забалансового обліку:

Кт 072 – 4200 грн.

5. Відображено ПДВ:

Дт 716 … Кт 641 – 840 грн.

6. Відображено суму перевищення:

Дт 716 … Кт 642 – 5040 грн.

7. Відшкодовано нестачу:

Дт 66 … Кт 375 – 100,80 грн.

8. Списано дохід на фінансовий результат:

Дт 715 … Кт 79 – 4200 грн.

9. Списано витрати на фінансовий результат:

Дт 79 … Кт 947 – 4200 грн.

Аудиторська фірма «Терен»                                 У Державну податкову

Україна, м. Полтава,                                               інспекцію м. Полтави

вул. Шведська, 14/5

Аудиторський висновок

за результатами проведення аудиту

приватного підприємства «Кальварія ».

м. Полтава                                                                              10 березня 2008 р.

Відповідно до договору № 457/07 від "19" березня 2007 року аудитором Швидкою О.О. (сертифікат аудитора № 1256/04 виданий згідно з рішенням аудиторської палати України № 645 від "12" травня 2004 р.) аудиторською фірмою «Терен» проведена аудиторська перевірка приватного підприємства «Кальварія» за даними фінансового обліку і звітності за період з 01.03.2007 по 01.03.2008 р. Аудитором перевірена наступна документація: фінансова звітність підприємства, головна книга, регістри бухгалтерського обліку та первинна документація. Перевірка проводилася шляхом тестування інформації, що є основою звітності.

Аудитор керувався законодавством України в сфері господарської діяльності й оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, національними нормативами аудиту з урахуванням міжнародних стандартів.

Перевіркою встановлено, що операції по обліку орендних платежів проводилися з порушенням установленого порядку. Більш докладно вказані факти розглянуті в  аудиторському звіті. Однак зазначені помилки мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не викривляють дійсного

фінансового стану підприємства, що перевіряється. У зв’язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що, за винятком згаданих обмежень, надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на основі достовірних даних і відображає фактичний  фінансовий стан підприємства, що перевіряється, на "01" березня 2008 року за результатами операцій за період з "01" березня 2007 р. по "01" березня 2008 р.

Директор аудиторської фірми    ______________         / Короленко О.Г. /

Аудитор                                        ______________          / Семенко О.П. /

ВИСНОВОК

У даній курсовій роботі було розглянуто 2 розділи. Перший розділ називається “Робочі документи аудитора”, в ньому розглядалися такі підпункти, як:

1.Поняття робочої документації;

2.Зміст і  форма робочих документів;

3.Загальні поняття та принципи складання робочих документів аудитора:  3.1.Види та склад робочих документів;

3.2. Вимоги до робочих документів аудитора;

  4.Класифікація й оформлення робочих документів.

       У першому пункті “Поняття робочої документації” розглядалось, що таке робоча документація, робочі документи, перелік робочих документів. У другому підпункті “Зміст і  форма робочих документів” розглядалось, які функції виконує робоча документація, які дотримуються вимоги при робочій документації. У третьому підпункті “Загальні поняття та принципи складання робочих документів аудитора” розглядалось види та склад робочих документів, вимоги до робочих документів аудитора. У четвертому підпункті “Класифікація й оформлення робочих документів” розглядалось класифікація робочих документів, а також оформлення робочої документації.

    Другий розділ “Практична частина” в ньому розглядалась задача в якій потрібно було  проаналізувати дану ситуацію, назвати нормативні акти, що було порушено, вказати виявлені порушення, вказати до яких наслідків приведене порушення, запропонувати правильне відображення даної ситуації на рахунках бухгалтерського обліку, розрахувати штрафні санкції, скласти відповідний аудиторський висновок.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.           Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 2006року.

2.      Аудит: Навч. – метод. посіб. для  сам ост. Вив. Диск./ В.Я. Савченко, В.О.Затов, С.А. Кириленко. – К.: КНЕУ, 2003.

3.      Білуха М.Т. Аудит: Підручник. – К.: Вища школа, 2003.

4.      Бутинець Ф.Ф., Усач Б.Ф., Виговська Н.Г. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Житомир: Рута, 2001.

5.      Давидов Т.М. Аудит: Навч. посіб. – 2 – ге вид., перероб і доп. – К.: Т- во  “Знання”; КОО, 2001.

6.      Дієва Н.М., Дідіков І. О. Аудит: Навчально – методичний посібник. – К.: Центр учбової літератури. 2007.

7.      Інструкція про інвентаризацію. Затверджена наказом Міністерства фінансів України  від 11.08.1994р. №69.