Робочі документи аудитора

ЗМІСТ

ВСТУП……………………………………………………………………………

РОЗДІЛ 1. Робочі документи аудитора ………………………………………..               1.Поняття робочої документації………………………………………………..

2.Зміст і  форма робочих документів…………………………..........................

3.Загальні поняття та принципи складання робочих документів аудитора…

     3.1.Види та склад робочих документів………………………………

               3.2 Вимоги до робочих документів аудитора……………………….

4.Класифікація й оформлення робочих документів…………………………..

РОЗДІЛ 2. Практична частина………………………………………………….

ВИСНОВОК……………………………………………………………………..

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………………………………….

ВСТУП

     Одним  із елементів ринкової економіки  є система  національного фінансово – економічного контролю, яка формується в Україні. Важливе місце в цій системі належить незалежному аудиту. Його формування, розробка теорії  і узагальнення  практики аудиту, підготовка та перепідготовка кадрів аудиторів потребує величезної роботи.

    Аудит - це перевірка даних  бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб’єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх її аспектах та відповідності вимогам законів України, положень стандартів бухгалтерського обліку або інших правил згідно вимог користувачів.

   Предметом аудиту є стан економічний, організований, інформаційний та інші характеристики системи, що знаходяться в сфері аудиторської оцінки.

     Основною метою є підтвердження того, що аудит був проведений відповідно до прийнятих принципів аудиту, і те чи відповідає    фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах інструкціям, які регламентують порядок підготовки  і представлення фінансових звітів.

Основні завдання аудиту – збирання та обробка достовірної інформації про господарсько – фінансову діяльність суб’єкта господарювання і формування націй основі аудиторських висновків.

РОЗДІЛ 1. РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА

1.      Поняття робочої документації

У Законі України “Про аудиторську діяльність” навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив МСА № 230 “Документація”. Однак у міжнародних аудиторських стандартах також немає положення щодо ведення аудиторських робочих документів і методика їх складання зарубіжними аудиторськими фірмами має конфіденційний характер.

    Робочі документи аудитора – це записи аудитора, здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства – клієнта, третіх осіб або усні повідомлення, задокументовані аудитором за допомогою тестування.

   Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації – робочої та підсумкової.

   У вище згаданому МСА №230 дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочої документації аудитора.

   Завдання аудитора – вести документацію зі справ, що стосуються прийнятих рішень за результатами здійсненої аудиторської перевірки, яка буде покладена в основу аудиторського висновку.

   До робочої документації включається інформація, яка на погляд аудитора є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка має підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку. Робоча аудиторська документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері або зафіксована на електронних носіях інформації. Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль за процесом її здійснення. У

робочій документації реєструються результати аудиторських експертиз, 

виконаних для підтвердження прийнятих аудиторських рішень.

    Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки. Аудиторський висновок є обов’язковим компонентом підсумкової документації.

  На основі робочої документації аудиторська фірма може відстоювати свої інтереси в суді у разі претензій клієнтів з приводу низької якості проведеного аудиту.

  Основною метою підготовки робочих документів є підтвердження того, що аудит був проведений відповідно до прийнятих принципів аудиту. Якщо виникне потреба, аудитор повинен продемонструвати контролюючим органам і в суді, що аудит був добре спланований і відповідним чином контролювався, що зібрані свідчення достовірні, достатні і своєчасні  і що аудиторський висновок відповідає результатам перевірки.

   Робочі документи – це записи, в яких аудитор фіксує проведення аудиторської перевірки.

  А саме, записи процедур планування, характер, строків і масштабу виконаних аудиторських процедур, їх результатів, а також висновків, складених на основі одержаних аудиторських доказів. У робочих документах повинні міститись відповіді аудитора на всі суттєві питання, з яких необхідно висловити професійне судження і сформулювати аудиторські висновки.

  Отже, робочі документи містять всю інформацію, яку аудитор вважає важливою для правильного проведення перевірки і яка може підтвердити висновки аудитора про те, що фінансова звітність відображає здійснені операції відповідно до нормативної і законодавчої бази України незалежним чином.

    Робочі документи мають забезпечувати документальне підтвердження того, що перевірка була проведена згідно з аудиторськими стандартами,
розкривати методи аудиту, обсяг перевірених документів і підтверджувати

повноту і якість аудиторського висновку. За даними, що містяться в робочих

документах, компетентні спеціалісти можуть визначити відповідність сфери аудиту, а також скласти уявлення про ступінь об’єктивності фінансової звітності. Вони оцінюють на скільки достовірні свідчення зібрав аудитор, щоб скласти саме такий аудиторський висновок.

  Робочі документи містять інформацію, яка використовується для коректування інформації підприємства – клієнта та підготовки достовірної фінансової звітності, допомагають аудитору прийняти рішення стосовно пов’язаних зі складанням аудиторського висновку, робочі документи можуть використовуватись також для багатьох інших напрямів роботи:

-         послужити основою для підготовки податкових декларацій, інформації для біржі цінних паперів та інших повідомлень;

-         бути джерелом детальної інформації для офіційних подань аудиторського комітету і керівництву підприємства з різних проблем, якщо такі повідомлення вимагаються аудиторськими стандартами чи, на думку аудитора, можуть допомогти клієнту покращити його роботу;

-         бути навчальним матеріалом для підготовки аудиторського персоналу;

-         допомагати в плануванні і координуванні виконання наступних аудиторських перевірок;

- забезпечити програмований контроль.

  Робочі документи є також документами , до яких звертаються перш за все супервайзери при бажанні оцінити, чи дійсно аудитор зібрав достатньо свідчень, щоб скласти саме такий аудиторський висновок.

  Більшість робочих документів містять кількісну інформацію. Але деякі папери складаються з використанням процедур опитування. У таких випадках аудитору слід скласти робочі документи, в яких ретельно задокументувати результати опитування, дати перелік опитаних  працівників, описати види перевірок, проведених після опитування, і представити

відповідний висновок . Аудитор також може вести спостереження за

фізичним станом товарних запасів при проведенні їх інвентаризації клієнтом наприкінці року.

Робочі документи мають дати можливість аудитору, який очолює перевірку, і керівництву фірми оцінити роботу як бригади в цілому, так і кожного аудитора зокрема, і визначити, чи не вимагають змін умови проведення перевірки в наступних періодах.

  Питання, пов’язані з документальним оформленням аудиту, регулюються такими стандартами: “Документальне оформлення аудиту”, “Планування аудиту”, “Аудиторський висновок”, “Аудиторські докази”, “Використання роботи експерта”, “Аудиторські висновки спеціального призначення”.

  При формуванні повного блоку робочої документації конкретної перевірки необхідно дотримуватись певної послідовності їх оформлення :

-         документи підготовчого періоду;

-         документи робочого періоду;

-         документи заключного етапу перевірки. 

                  До документів підготовчого періоду можна віднести:

-         попереднє листування з клієнтом про проведення аудиторської перевірки;

-         попередні експертизи стану бухгалтерського обліку та звітності;

-         договір про аудит;

план перевірки з виділенням об’єктів перевірки, строків виконання та відповідальних виконавців.

  До документів робочого періоду належить група документів, що безпосередньо висвітлюють хід перевірки. Вони мають розкривати використані методи аудиту, підтверджувати обсяг перевіреної інформації, містити перелік помилок і порушень виявлених аудитором. Залежно від змісту ця група документів може бути представлена наступними типами:

- документи відповідності форми і змісту фінансової звітності вимогам чинного законодавства про бухгалтерський облік;

документи – звірення – вони мають містити інформацію про взаємозв’язок даних бухгалтерського обліку у відповідних бухгалтерських реєстрах між собою за звітний період, а також з попередніми періодами;

-         документи перевірки – відображають взаємозв’язок даних первинних документів і бухгалтерських реєстрів;

-         документи, що аналізують залишки на рахунках на кінець звітного періоду – містять аналітичну інформацію, яка розкриває синтетичні показники на кінець періоду;

-         документи фінансового аналізу – містять дані про результат проведеного економічного аналізу;

-         документи, підготовлені клієнтом – можуть містити цифрову та аналітичну інформацію, підготовлену працівниками підприємства за дорученням аудитора.

До документів заключного періоду слід віднести листи – повідомлення для керівництва, довідники про внесення змін у бухгалтерський облік та звітність, аудиторський висновок та аудиторський звіт.

  Що до джерел одержання, документи поділяються на :

-         створені аудитором;

-         створені персоналом підприємства;

-         одержані від третіх осіб.

На всіх етапах аудиторської перевірки існують документи, створені безпосередньо аудитором  чи аудиторською фірмою, у вигляді типових планів перевірок та листів опитування, анкет, робочих документів перевірки.

   До створення робочих документів, у разі виникнення такої необхідності, може залучатись і персонал підприємства – клієнта. Аудитор може використати надану цифрову інформацію, результати аналітичних досліджень та іншу документацію, підготовлену економічним суб’єктом.

Документи, підготовлені таким чином, можуть бути представлені у вигляді копій, рукописних документів. При цьому аудитор має переконатись, що ці матеріали адекватно підготовлені.

Аудитор має право звертатись із запитами до третіх осіб щодо відомостей, які стосуються підприємства, що перевіряється.

         Документи, що складають досьє аудитора:

-         інформація про юридичну й організаційну структуру підприємства;

-         витяги чи копії юридичних документів, договорів, протоколів, інформація про види діяльності підприємства та нормативна документація, що регулює діяльність підприємства;

-         документація по вивченню й оцінці системи внутрішнього контролю підприємства та бухгалтерського обліку;

-         документація про порядок планування аудиту;

-         аналіз важливих показників і тенденцій розвитку підприємства;

-         документація, що відображає період проведення аудиторських операцій та отриманий результат по кожній з них;

-         список фахівців;

-         висновки залучених аудиторів чи експертів, яких залучали до перевірки окремих питань діяльності підприємства, листування з клієнтом по окремих питаннях, якщо такі мали місце, копії аркушів, відісланих третім особам, що мають відношення до перевірки;

-         копії фінансових звітів клієнта, опис змісту відповідей аудитора на питання клієнта;

-         висновки, зроблені аудитором по різним напрямкам аудиту;

-         копії бухгалтерської й іншої фінансової документації економічного суб’єкта.

Рекомендований перелік робочих документів:

1) інформація, що стосується юридичної і організаційної структури підприємства;