>     Методы  списания ценных бумаг можно изменять только по окончании отчетного периода.

     Рассмотрим  применение метода ФИФО.

     Оценка  ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются  в течение метода в последовательности их поступления (приобретения), т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в  продажу, должны быть оценены по стоимости  первых по времени приобретения с  учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого  метода оценка ценных бумаг, находящихся  в остатке на конец месяца производится по фактической стоимости последних  по времени приобретения, а в стоимости  реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается  стоимость ранних по времени приобретения.

     Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг  определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости  поступивших за месяц ценных бумаг  себестоимости остатка ценных бумаг  на конец месяца. [5] 

Таблица 1 - Оценка ценных бумаг при методе ФИФО

 

     Стоимость остатка ценных бумаг на конец  месяца исходя из стоимости по последним  поступлениям:

     (80*120 руб.)+(60*110 руб.)+(20*100)=18,2 тыс. руб.

     Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

     46,2 тыс. руб. – 18,2 тыс. руб. =28,0 тыс.  руб.

     Стоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:

     28,0 тыс. руб./220=127,27 руб.

     Данный  момент можно также применять  в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя  оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый метод скользящей ФИФО).

     Учет  операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету счета 91 списываются расходы, связанные  с продажей ценных бумаг. По кредиту  отражается стоимость продажи ценной бумаги или погашения. Разница между  доходами и расходами, возникающая  при продаже ценных бумаг составляет финансовый результат от их продажи. Полученный результат – прибыль от продажи ценных бумаг списывается с дебета счета 91 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», убыток с дебета счета 99 в кредит счета 91. [15,23]

 

     2 Учет ценных бумаг

 

     2.1 Учет долевых ценных бумаг 

     Классическим  примером для рассмотрения учета  долевых ценных бумаг служит акция.

     Акция – ценная бумага, подтверждающая ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. [3]

     Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

     По  акциям на предъявителя в книге записывается только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение  дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.[11, 467]

     Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

     Приобретение акций отображают  по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу – по кредиту указанного субсчета.

     Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов на приобретение акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и премии, уплачиваемой эмитенту, или  скидки, предоставляемой эмитентом.

     Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.

     Если  акции оплачены в денежной форме, составляется запись:

     Дебет 58-1 Кредит 51, 52, 71, 50.

     Если  же в форме имущества, то:

     Дебет 58-1 Кредит 90, 91

     Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной форме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную сумму с кредита  денежных счетов и неоплаченную часть  со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

     В остальных случаях суммы, внесенные  под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет  « Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51и 52. В  балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

     Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

     Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.

     При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажу.[15,32]

     Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая  рыночная стоимость. Для отражения  текущей рыночной стоимости акций  в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражаются на счетах 58 субсчет 1 и 91.

     Рассмотрим  пример: На начало года стоимость пакета акций составила 100 000 рублей. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

     I – 90 000 руб.;

     II – 105 000 руб.;

     III – 110 000 руб.;

     IV – 112 000 руб.;

     В бухгалтерском учете ежеквартально  будут произведены следующие  бухгалтерские записи:

     1) Дебет 91 Кредит 58-1  100 000 – 90 000=10 000

     2) Дебет 58-1 Кредит 91  105 000 – 90 000=15 000

     3) Дебет 58-1 Кредит 91  110 000 – 105 000=5000

     4) Дебет 58-1 Кредит 91   112 000 – 110 000=2000

     Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Сумма начисленных  дивидендов отличается от объявленной  величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

     Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разницы  рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие  расходы и доходы». [20,230]

     Пример. Начислено дивидендов организации  на сумму 15 000 долларов США. Курс рубля на дату начисления дивидендов составлял 30 рублей, а на день поступления дивидендов – 32 рублей.

     В этом случае начисление дивидендов в  сумме 450 000 рублей (15 000 долл. США*30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 480 000 рублей, по кредиту счета 76 – 450 000 рублей и по кредиту счета 91 – 30 000 рублей (курсовая разница).

     Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской  проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 и других счетов с кредита счета 76.

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет 76 Кредит 91    на продажную стоимость  акций

     Дебет 91 Кредит 58    на балансовую стоимость  акций

     Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций. [12,303]

     Рассмотрим  пример по выбытию акций:

     При первичном размещении организация  приобрела 20 акций предприятия А по цене 1000 руб. за шт.. Затем она продала 10 акций по цене 1050 руб. за шт. Стоимость использованных при этом услуг регистратора  20 р., из которых на конец отчетного периода оплачены 10р.