ВВЕДЕНИЕ

 

     Эффективное функционирование компаний определяется уровнем и профессионализмом их инвестиционной деятельности, требуя переосмысления бухгалтерского учета и оценки новых его объектов.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

     Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия, осуществляющие инвестиции в ценные бумаги.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с  учетом последних изменений в  российском законодательстве.

     А именно в задачи работы  входит рассмотрение основных хозяйственных операций, связанных  с формированием первоначальной стоимости ценных бумаг, особенностей учета ценных бумаг при их выбытии  и переоценке.

     Необходимо  также выявить основные различия между учетом долевых и долговых ценных бумаг и рассмотреть виды рисков, связанных с их приобретением. При этом следует учесть и особенности  формирования резервов под обесценение  ценных бумаг и пути совершенствования  учета инвестиций в ценные бумаги.

     Раскрытие данных вопросов поможет эффективному регулированию операций, связанными с финансовыми вложениями.

 

     

     1 Теоретические аспекты учета инвестиций в ценные бумаги

 

     1.1 Нормативное регулирование учета инвестиций в ценные бумаги 

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02. ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Такой подход, основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода. Данное обстоятельство согласуется с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» согласно которому для целей бухгалтерского учета не признаются расходами вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

     В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые  могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

     - государственные и муниципальные  ценные бумаги;

     - ценные бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации,  векселя);

     - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

     - предоставленные другим организациям  займы; 

     - депозитные вклады в кредитных  организациях;

     -дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки права требования;

     - вклады организации-товарища по  договору простого товарищества (совместной деятельности) и др. [20, с. 539]

     Согласно  ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя) и др.

     Также в Положении установлено, что  указанные активы могут быть приняты  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий:

     - организация должна иметь надлежащим  образом оформленные документы,  подтверждающие существование у  нее права на финансовые вложения  и на получение денежных средств  или других активов, вытекающее  из этого права;

     - к организации должны перейти  финансовые риски, связанные с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидации и др.) [5]

     Одним из самых распространенных видов  финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

     Согласно  Гражданскому кодексу  РФ (п. 1 ст. 142 ГК РФ) ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходит вся совокупность удостоверяемых ею прав.

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах).

     Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, эти затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

     В бухгалтерском учете под “фактическими”, “фактически произведенными” затратами  понимаются затраты, начисленные в  соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, то есть независимо от фактической  оплаты этих затрат [9].

     Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в п. 44 Положения по ведению  бухгалтерского учета говорится  об отражении “полностью не оплаченных”  финансовых вложений (кроме займов) “в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору”;

     Для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

     К счету 58 "Финансовые вложения" могут  быть открыты субсчета:

     58-1 "Паи и акции",

     58-2 "Долговые ценные бумаги".

     На  субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются  наличие и движение инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций  и т.п.

     На  субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и  частные долговые ценные бумаги (облигации  и др.).

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

     Согласно  п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами, служащими первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     Таким образом, основанием для отражения  на счетах учета финансовых вложений должны являться первичные документы, подтверждающие переход права собственности  на ценные бумаги. 

     1.2 Основные понятия и классификация ценных бумаг 

     В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к числу  ценных бумаг отнесены: государственная  облигация, облигация, вексель, акция  и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг. [1]

     Выделяют  следующие классификации ценных бумаг:

     В зависимости от удостоверяемых прав:

     - долевые ценные бумаги – ценные  бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций (паи, акции);

     - долговые ценные бумаги  - ценные  бумаги, выпущенные в связи с  долговыми обязательствами (облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги, депозитные сертификаты);

     В зависимости от эмитента:

     - государственные ценные бумаги. Эмитентом являются органы власти  и субъектов Российской Федерации. 

     - муниципальные ценные. Эмитент –  органы местного самоуправления;

     -корпоративные ценные бумаги, эмитентом которых являются юридические лица;

     - ценные бумаги физических лиц.

     В зависимости от срока обращения  различают:

     - срочные, т. е. погашаемые. Среди  них выделяют долгосрочные со  сроком погашения более пяти  лет, среднесрочные со сроком  от года до пяти лет и  краткосрочные, которые погашаются  в период до одного года.

     - бессрочные или негасимые.

     В зависимости от формы и способа  фиксации имущественных прав ценные бумаги подразделяются на:

     - ценные бумаги, выпущенные в документарной  форме (на бумаге)

     - ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной  форме. [3]

     Документарная форма – это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается  на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата  ценной бумаги. Сертификат – документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в  нем количество ценных бумаг.

     Бездокументарная  форма – форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается  на основании записи в реестре  владельцев ценных бумаг.

     В зависимости от идентификации владельцев:

     - именная ценная бумага – зарегистрирована  на конкретного владельца в  реестре ценных бумаг. Осуществить  права по этой ценной бумаге  может только этот владелец.