В целом учетная политика организацией соблюдена, за исключением внутрипроизводственного контроля, порядка начисления амортизации по нематериальным активам и способа признания коммерческих расходов.

     Внутрипроизводственный  контроль по учетной политике должна быть организована контрольно-ревизионная  комиссия, а организация имеет подразделение внутреннего контроля.

     Амортизация по нематериальным активам в учетной  политике прописано, что должен быть установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется амортизация, а предприятие начисляет ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования.

     Также предприятие должно коммерческие расходы  признавать в себестоимости проданной  продукции полностью в отчетном году, а расходы, наоборот, распределяются между проданными и непроданными товарами. 

2.3 Оценка системы внутреннего контроля и риска. 

     Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную  убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего контроля.

     В правиле (стандарте) №8 «Изучение и  оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе аудита» излагаются основные требования, предъявляемые к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

     Мнение  аудитора об организации системы  учета и внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур. К  элементам системы внутреннего контроля относятся система учета, контрольная среда и процедуры контроля.

     Термин  «система внутреннего контроля»  означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Проверку  системы внутреннего контроля (СВК) организации целесообразно проводить  в два этапа:

     1) общее знакомство с СВК и  первичная ее оценка;

     2) подтверждение достоверности оценки  СВК.

     1 этап. Общее знакомство с СВК  и первичная оценка ее надежности

     В начале работы следует получить общее  представление о специфике и  масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результаты такого ознакомления занесены в табл. 2.

     Таблица 2

 

     Выводы  по табл. 2: После общего знакомства с системой внутреннего контроля ОАО «Оренбургский хлебокомбинат», можно сказать, что эффективность и надежность системы внутреннего контроля оценена как высокая и составляет: 15/20*100%=75%

     На  основании заполненной табл.2 выводим оценку по каждому разделу и этапу в целом (табл. 3).

     Таблица 3

 

     Выводы  по табл. 3: В общем оценка системы внутреннего контроля является высокой.

     2 этап. Подтверждение оценки существенных  элементов внутрипроизводственного контроля

     Второй  этап проверки является процедурой подтверждения  достоверности оценки СВК, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура  может быть произведена на основании  изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (табл. 4).

 

      Таблица 4

 

     На  основании заполненной табл. 4 выводим оценку по каждому разделу и этапу в целом (табл. 5)

     Таблица 5

 

     Выводы  по табл. 5: В ходе подтверждения оценки существенных элементов аудитор пришел к выводам, что система внутреннего контроля оценивается как высокая и составляет: 20/26*100%=76,9%.

     В целом по предприятию нужно отметить, что система внутреннего контроля высока и составляет (75+76,9)/2=75,95%. Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно. 

     2.4 Расчет уровня существенности. 

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

     Согласно  федеральному стандарту №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в  ОАО «Оренбургский хлебокомбинат» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как высокая. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 76%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

     АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,7*0,6 = 0,084 = 8,4%

     Определение уровня существенности

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(11 150+3 591 100+4 498 200+473,48+935 420)/5 = 1 807 268,7

Наименьшее  значение отличается от среднего на

(1 807 268,7-473,48)/1 807 268,7*100% = 99,97%

Наибольшее  значение отличается от среднего на

(4 498 200-1 807 268,7)/ 1 807 268,7* 100% =  148,9%

Поскольку и то и другое значение существенно  отличается от среднего, то принимаем  решение не брать их в расчет. В этом случае новое средне - арифметическое будет значение

(11 150 + 3 591 100+ 935 420)/3 = 1 512 556,7

     Данную  величину можно округлить до 1 520 000 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (1520000 – 1512556,7)/1512556,7* 100% = 0,5%, что приходится в пределах 20%.