Результаты аудиторской проверки в ОАО «Оренбургский хлебокомбинат»

     -   следить за ходом выполнения  общего плана и программы аудита;

     -   производить оценки внутрихозяйственного  риска, риска средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

     -   следить за надлежащим документированием  аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы;

     -   выяснять и оценивать степень  влияния отмечаемых в ходе  аудита ошибок и искажений  и рекомендуемых в связи с  этим исправлений на достоверность  бухгалтерской отчётности проверяемого  экономического субъекта.

     Руководители  аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит на данном предприятии, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных предприятий.

     Текущий контроль осуществляется в следующих  формах: контроль старшего аудитора за работой ассистентов, контроль руководителя аудиторской проверки за работой аудиторов, контроль руководителя аудиторской организации за руководителями аудиторских проверок и др.

     Если  проверка выполняется группой аудиторов, то старший аудитор (руководитель группы) должен постоянно контролировать и  направлять работу ассистентов - менее  квалифицированных сотрудников! Важная роль при этом отводится программе аудиторской проверки, включающей цель аудита, график выполнения работ, перечень процедур проверки, распределение обязанностей между членами группы аудиторов.

     В ходе реализации программы проверки надзор осуществляется как за сущностью, так и за методами проведения аудита. Это делается для того, чтобы специалисты, участвующие в проверке, знали о своей ответственности и целях выполняемых ими процедур, о деятельности предприятия и возможных учетных проблемах, влияющих на сущность, продолжительность и масштабы аудиторских процедур, а сами процедуры проводились в соответствии со стандартами.

     Важное  значение для качественного оказания услуг имеют рабочие документы  аудиторов, которые обеспечивают методический и логический подход к проверке, представляют средства контроля работы аудитора, дают информацию о проделанной  работе, обнаруженных проблемах и способах их решения. Если рабочие документы стандартизованы, это повышает эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает документацию, дает гарантию, что отдельные, моменты не будут упущены. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

     Контроль  аудиторской организации за работой  аудиторов осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности программы проведения проверки, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических принципов аудита, в-третьих, с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей отчетности (разделов учета) у клиента другим аудитором организации после выдачи заключения основным аудитором.

     Контроль  необходим на всех этапах деятельности аудиторской организации. При найме сотрудников следует обращать внимание на уровень их квалификации (соответствующее образование, стаж работы, практические навыки, рекомендации третьих лиц и др.). В процессе работы в аудиторской организации аудиторы должны постоянно повышать свой образовательный уровень, в связи с чем необходим периодический контроль за соответствием их профессиональных знаний установленным требованиям. Высокие должности с высокой оплатой должны занимать только квалифицированные сотрудники. Сотрудников необходимо контролировать, а сами они должны отчитываться об отношениях с клиентами, которые могут нарушать их независимость.

     Последующий контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в соответствии с законодательством возложен на уполномоченный федеральный орган. Он может осуществлять проверки качества работы аудиторов как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. 

2.2 Проведение экспертизы учетной политики ОАО «Оренбургского хлебокомбината». 

     В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации для экономических  субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который  включает рабочие документы экономического субъекта (организации), формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), устанавливает  основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика включает совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     Экспертиза  учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор  прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике.

     Термин  «учетная политика» встречается  в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском  учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Учетная политика организации», и других документах, что свидетельствует о значимости этого положения для экономического субъекта.

     Основные  положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы и прежде всего методики проведения аудиторской проверки и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеются в таких российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности, как «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др.

     Общим в отмеченных ссылках является прямое указание аудиторам обращать внимание на правильность формирования и использования  экономическим субъектом положений  по учетной политике. Следовательно, задача аудитора — проанализировать и оценить как общие, так и конкретные элементы учетной Политики и отразить все это в аналитической части аудиторского заключения.

     В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса  РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что «порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Таким образом в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять.

     Отметим, что в соответствии с положениями  гл. 25 НК РФ аудируемые лица могут оформить учетную политику в виде:

     •   единого документа, включающего  положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;

     •   двух отдельных учетных политик. Одну — для целей ведения бухгалтерского учета, другую — для целей налогообложения.

     Независимо  от используемых вариантов учетной  политики аудитор должен проверить  правомерность применения ее положений как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

     Экспертиза  основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях  бухгалтерского учета. Под основными  элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы.

     Для проведения экспертизы основных элементов  учетной политики целесообразно  разработать типовой вариант (табл. 1) и использовать его при проведении аудита.

     В первой графе отражены положения  учетной политики, во второй — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в третьей — основные альтернативные варианты. В гр. 4 аудитор проставляет вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте.  
Таблица  1.Основных элементов учетной политики организации