Ревизия кассовых операций

     ГЛАВА 2

     РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 

     2.1. Проверка соблюдения  действующего порядка  документального  оформления кассовых  операций 
 

     Перед началом проверки кассовых операций проверяющие составляют программу проверки и план проводимых процедур.

     Таблица 2.1 – Перечень процедур и источники  информации для проверки кассовых операций в ЗАО «Щара-Агро».

     Примечание: Источник – собственная  разработка. 

     Ревизор должен тщательно проверить правильность отражения данных о наличии и  движении наличных денежных средств  в бухгалтерском балансе и  регистрах бухгалтерского учета  предприятия.

     Информация  о наличии денежных средств на начало и конец отчетного года содержится в балансе ЗАО «Щара-Агро» формы № 1.

     Для проведения проверки правильности заполнения баланса в ЗАО «Щара-Агро» необходимо на 1 января 2011 года сверить данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 "Касса".

     В ходе проверки ревизор контролирует правильность оформления первичных  документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в  которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

     В ЗАО «Щара-Агро» оформление приходных и расходных ордеров (Приложения А, Б) осуществляется вручную. Организацией используются приходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов.

     Реквизиты кассовых ордеров заполнены в  полном объеме, приходные и расходные  ордера имеют раздельную нумерацию  и выписываются в бухгалтерии  предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации используется журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров. Поскольку пропуски в нумерации ордеров могут свидетельствовать об уничтожением документов или других злоупотреблениях, очередность номеров тщательно проверяется.

     В ЗАО «Щара-Агро» кассовая книга ведется ручным способом. При этом обеспечивается полная сохранность кассовых документов и защита программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа.

     ЗАО «Щара-Агро» ежегодно заключает договоры с банком на расчетно-кассовое обслуживание. Банком установлен организации лимит остатка кассы на 2011 год в размере !!!!!!!!!!!!. В связи с этим вся денежная наличность сдается организацией в банк для зачисления на рублевый счет.

     В процессе проверки соблюдения лимита остатка кассы составлена следующая  вспомогательная таблица. 
 

     Таблица 2.2 - Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

     Примечание:

1. Источник – собственная разработка;
2. Данные приложения Д.

 

     Использование наличных денег в организации  по целевому назначению проверено путем  сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными  об их расходовании (балансовым методом).

     Для проверки сверены данные в отчете кассира и приложенных к нему документах, журнале регистрации  приходных и расходных кассовых документов, а также в учетных  регистров по дебету и кредиту  счета 50 "Касса".

     С целью проверки полноты и своевременности  оприходования в кассу денег, полученных со счетов организации в банке, проводится встречная и взаимная сверка данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

     Одновременно  с проверкой полноты оприходования  полученных из банка денег устанавливают  правильность отражения по кассе  наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляется отдельная ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.

     Тщательной  проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег. В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

     Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой  контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов  кассира и приложенных к ним  оправдательных документов, а также  записей в учетных регистрах. Он позволяет выявить хозяйственные  операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной  и отчетной информации или списание похищенных сумм.

     При контроле правильности выплаты денег  по платежным ведомостям в ЗАО «Щара-Агро» установлено, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работают в организации и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Во всех ведомостях проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других. 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Проверка полноты оприходования денег в кассу 
 

     Денежные  средства могут поступать в кассу  из банков, от работников организации  в оплату каких-либо услуг, как остатки  неиспользованных авансов и другие.

     Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Владельцы  счета на обороте денежных чеков  указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Проверяющий должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. При этом следует сверить записи в кассовой книге и приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также актами сверки расчетов.

     Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование или неполное оприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и банку, а также встречные проверки контрагентов. Однако ревизоры не в состоянии проверить и получить доказательства от всех связанных сторон, он может косвенно проконтролировать расчеты, исходя из сопутствующих документов. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

     Для оформления выводов ревиром необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки).

     Проверка  правильности и своевременности  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью  выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку__», сверяются суммы, указанные в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка. Кроме того, сличаются номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

     В соответствии с п. 21 Порядка ведения  кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации  приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам  может производиться только в  день их составления (п. 19 Порядка ведения  кассовых операций).

     Если  по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о  чем должна быть сделана отметка  в журнале регистрации приходных  кассовых ордеров. При обнаружении  пропуска в нумерации ордеров  следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или  другими злоупотреблениями. 

     Таблица 2.3 - Контроль полноты и своевременности оприходования наличных денег в кассу в ЗАО «Щара-Агро».

     Примечание:

1. Источник – собственная разработка;
2. Данные приложения А, В.

 

     По  данным таблицы можно сказать, что  в ЗАО «Щара-Агро» операции по априходованию наличных денежных средств в кассу, полученных от физических лиц либо со счетов банка осуществляются в установленном порядке и в соответствии с законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3 Проверка достоверности  кассовых операций  по списанию денег  в расход 

     Расход  средств из кассы производится:

     — на выдачу средств в подотчет;

     — выплату заработной платы;

     — выплату депонированной заработной платы;