Ревизия бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на счетах в банке

Изложение модифицированного аудиторского заключения в части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за разногласий относительно допустимости принятой учетной политики и ненадлежащего метода ведения бухгалтерского учета

В результате проведенного аудита проверяющей организацией установлены нарушения действующего порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

Счет 44 "Расходы  на реализацию" предназначен для  обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Из этого  можно сделать вывод, что были нарушены следующие нормативно-правовые акты:

1. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от 06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).
2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями от 07.04.2006 №47).
3. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Законов от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008 г. № 449-З);
4. Закон Республики Беларусь 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Бухгалтерские проводки в данной ситуации должны быть следующие:

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание  операции
1	51 44			Σ=16200 - сторнирована сумма транспортных расходов, поступивших от покупателя
2	51	62.1		Σ=16200 - на расчетный счет от покупателя поступила оплата транспортных расходов
3	62.1	90.1		Σ=16200 - отражена сумма выручки от реализации транспортной услуги
4	90.3	68		Σ=16200*20/120=2700 - выделен НДС
5	90.9	99		Σ=16200-2700=13500 - прибыль от реализации транспортной услуги, то есть от перевозки продукции

 

По мнению проверяющей организации, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО "АЛЬМАТЕРРА" отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

 

 

Ситуация 2.

 

Предприятие получило от поставщика штраф за нарушение  им условий поставки в сумме 14 000 рублей. В учете данная сумма была отражена по дебету счета 51 и кредиту счета 60.

Изложение модифицированного  аудиторского заключения в части, содержащей условно положительное аудиторское  мнение из-за разногласий относительно допустимости принятой учетной политики и ненадлежащего метода ведения бухгалтерского учета

В результате проведенного аудита проверяющей организацией установлены нарушения действующего порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

Были нарушены следующие нормативно-правовые акты:

1.Постановление  Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от 06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).

2.Инструкция  о порядке исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями от 07.04.2006 №47).

3.Закон Республики  Беларусь от 19 декабря 1991 г. №  1319-XII «О налоге на добавленную  стоимость» (в редакции Законов  от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008 г. № 449-З).

На субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По кредиту  субсчета 92-1 "Внереализационные  доходы" учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что бухгалтерские проводки по данной ситуации будут следующие:

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание  операции
1				Σ=14000 - сторнирована сумма поступивших на расчетный счет организации денежных средств за штраф
2	51	76.3		Σ=14000 - на расчетный счет от поставщика поступила оплата штрафа
3	76.3	10		Σ=14000 –(14000*20/120)=11667 - сумма штрафа за несвоевременно поступившие материалы без НДС
4	18.1	10		Σ=14000*20/120=2333 - на сумму НДС
5	76.3	92		Σ=14000-2333=11667 - штраф отнесен на внереализационные доходы

 

По мнению проверяющей организации, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ЧУП "Страна вкуса" отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

 

Ситуация 3.

 

При инвентаризации на складе была обнаружена недостача  материальных ценностей. По результатам  проведенного служебного расследования  было установлено, что недостача образовалась вследствие хищения материально ответственным лицом. В учете данная недостача в сумме 7500 рублей была отнесена как внереализационные расходы без корректировки налогооблагаемой прибыли.

Были нарушены следующие нормативно-правовые акты:

1.Постановление  Министерства Финансов Республики  Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Об  утверждении типового плана счетов  бухгалтерского учета и инструкции  по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета  (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от 06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).

2.Инструкция  о порядке исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями от 07.04.2006 №47).

3.Закон Республики  Беларусь от 19 декабря 1991 г. №  1319-XII «О налоге на добавленную  стоимость» (в редакции Законов  от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008 г. № 449-З).

Списание материалов со счетов учета может осуществляться в следующих случаях:

• если материалы пришли в негодность по истечении сроков

хранения;

• если морально устарели;
• выявления недостач, хищений или порчи.

При списании материалов составляется акт на списание

материалов, в  котором указываются:

• наименование списываемых материалов и их отличительные

признаки;

• количество;
• фактическая себестоимость;
• установленный срок хранения;
• дата (месяц, год) поступления материалов;
• причина списания;
• информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт на списание материалов утверждается руководителем

организации или  уполномоченным лицом.

При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов.

 

Следовательно, в данной ситуации должны быть следующие  бухгалтерские проводки:№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание  операции
1				Σ=7500 - сторнирована отнесенная на внереализационные расходы сумма недостачи ТМЦ
2	94	10		Σ=7500 - сумма недостачи ТМЦ отнесена на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
3	94	68		Σ=7500*20/120=1250 - сумма НДС
4	73	94		Σ=7500 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо (материально ответственное)
5	70	73		Σ=7500 - сумма недостачи вычтена из заработной платы виновного материально ответственного лица

 

 

По мнению проверяющей  организации, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "Фирмтехнолоджи" отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г.

 

 

Список использованных источников

 

1. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. Учебный комплекс – Мн.: «Интерпрессервис», 2010
2. . Инструкциея о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 № 127.
3. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.
4. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник – Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2009г.
5. Указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 206г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»
6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 "Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
7. Декрет Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 № 1.
8. Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17.
9. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от 06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2).

Размещено на Allbest.ru