Ревизия бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на счетах в банке

 

Продолжение таблицы 2: Цели, на которые приобретается иностранная валюта

оплата расходов, связанных с поездками за пределы  Республики Беларусь: - расходы, связанные  со служебными командировками  за границу, в том числе на  обучение, а также стажировку, семинар,  конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций-резидента; - расходы, связанные  с направлением за границу  иных лиц в случаях, установленных  законодательством;  - расходы, связанные  с разъездами индивидуальных предпринимателей-резидентов за пределами РеспубликиБеларусь; - выдача под  отчет водителям автобусов и  грузовых автомобилей, работающих  на регулярных международных  пассажирских и грузовых линиях, работа которых протекает в  пути, для оплаты за пределами  Республики Беларусь страхового взноса, премии по договорам страхования, дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения горюче-смазочных материалов, стоянки; - выплата надбавок, выплачиваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места постоянного жительства (полевое довольствие).	Приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем Либо  Иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы  иностранной валюты, причитающейся  к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем в иных случаях - расчет соответствующей потребности  в иностранной валюте, подписанный  руководителем или главным бухгалтером  субъекта валютных операций0-резидента, индивидуальным предпринимателем.
Осуществление с банком по валютным операциям, являющимся банковскими операциями (за исключением  уплаты комиссионного вознаграждения)	осуществляемой  в рамках гражданско-правовой сделки, является документ, подтверждающий заключение с банком соответствующей гражданско-правовой сделки. По валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовой сделки, документы, служащие основанием для осуществления данной валютной операции.
осуществление расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг).		документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей  гражданско-правовой сделки
оплата страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования, сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций - резидентами.		документ, подтверждающий заключение между субъектами валютных операций - резидентами соответствующей  гражданско-правовой сделки; либо  счет-фактура на оплату страхового взноса
осуществление платежей нерезиденту по выплате  дивидендов и иных доходов по инвестициям.		документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных доходов по инвестициям.
осуществление операций неторгового характера		документы, служащие основанием для осуществления данных валютных операций
осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим  получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте		документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки
осуществление расчетов с нерезидентами по валютным операциям, связанным с движением  капитала, проведение которых осуществляется без получения отдельного разрешения Национального банка на проведение данного вида валютной операции		документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей  гражданско-правовой сделки по валютным операциям, совершаемым вне рамок  гражданско-правовых сделок- документы, служащие основание для осуществления  данных валютных операций.
иные валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку  иностранной валюты		Разрешение  Национального банка на покупку  иностранной валюты

 

Субъект валютных операций - резидент вправе изменить целевое  использование приобретенной иностранной валюты в следующих случаях:

- если иностранная  валюта, купленная для оплаты  расходов, связанных со служебными  командировками за границу работников  субъекта валютных операций - резидента,  в том числе на обучение, а  также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением их квалификации, на основании одного приказа о направлении в служебную командировку за границу, будет использована для оплаты расходов, связанных со служебными командировками, предусмотренными настоящим подпунктом, по другому приказу

- на основании  разрешения Национального банка.

- если часть  иностранной валюты, купленной для  расчетов по импорту товаров  (работ, услуг) будет использована  для оплаты комиссионного вознаграждения  банков-нерезидентов. (6)

Организации вправе получить от иного лица безвозмездную  помощь (поступления) в виде денежных средств, товаров или другого  имущества. Помощь, как правило, предоставляется  на основании безвозмездного договора. Согласно статье 393 Гражданского кодекса Республики Беларусь безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В национальном законодательстве безвозмездная помощь выделена в отдельный правовой институт. Учитывая систему правового регулирования, безвозмездную помощь условно можно подразделить на помощь, поступившую от иностранных источников, и помощь, поступившую от источников в Республике Беларусь.

Безвозмездная помощь от иностранных источников, в свою очередь, подразделяется на:

международную техническую помощь;

иностранную безвозмездную  помощь.

Порядок предоставления международной технической помощи регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (далее - Указ N 460).

Под международной  технической помощью понимается один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической  помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений.

Таким образом, в определении термина "международная  техническая помощь" указаны конкретные цели предоставления такой помощи:

оказание поддержки  в социальных и экономических  преобразованиях;

охрана окружающей среды;

ликвидация  последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

развитие инфраструктуры.

При этом донорами международной технической помощи могут являться иностранное государство (его административно-территориальная  единица), международная организация, их представительства либо уполномоченные этими государством и организацией субъекты права.

Получатели  международной технической помощи для рассмотрения и одобрения  представляют в Комиссию по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь:

проекты (программы) международной технической помощи;

перечни товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых  для реализации проектов (программ) международной технической помощи;

информацию  об организации и (или) проведении семинаров, конференций, иных общественных обсуждений в рамках международной технической помощи.

Под иностранной  безвозмездной помощью понимаются денежные средства, в том числе  в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в  пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

Иностранная безвозмездная помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь.

Иностранная безвозмездная  помощь включает также беспроцентные  займы, взносы иностранных учредителей (членов) белорусских некоммерческих организаций, а также средства, передаваемые в рамках утвержденных смет, предоставленные организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

Иностранная безвозмездная  помощь используется для следующих  целей:

ликвидации  последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

проведения  научных исследований, разработок, обучения, а также для реализации научно-исследовательских программ;

содействия  охране, восстановлению, созданию историко-культурных ценностей, развитию природоохранных  заповедников;

оказания медицинской  помощи;

оказания социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, объективно нарушающей их нормальную жизнедеятельность. При этом под трудной жизненной ситуацией понимаются обстоятельства, сложные для самостоятельного разрешения (неспособность к самообслуживанию в связи с болезнью, нуждаемость в технических средствах социальной реабилитации, стихийные бедствия, катастрофы, пожары и другие обстоятельства);

иных целей, определяемых Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается  договор, в котором указываются:

организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие  безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены  на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

порядок представления  получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному  предпринимателю, оказавшим такую  помощь, отчета о ее целевом использовании;

сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных  в пункте 9 Указа N 300;

иные условия, определенные соглашением сторон с  соблюдением требований Указа N 300 и  других актов законодательства.

Порядок отражения  в бухгалтерском учете указанных  видов безвозмездной помощи установлен в Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17 (далее - Инструкция N 17).

Следует учесть, что в Инструкцию N 17 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 N 187 "О внесении изменений  и дополнений в некоторые нормативные  правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь" внесены некоторые уточнения, касающиеся отражения безвозмездной помощи на счетах бухгалтерского учета.

Инструкция N 17 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности организаций информации о получении  от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основе денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, для использования в деятельности организации, получающей эти поступления.

Отражение в  бухгалтерском учете безвозмездной  помощи, предоставленной без указания направлений ее использования, осуществляется следующими записями (Таблица 3):

 

 

 

Окончание Таблицы 3:

(8).

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе был рассмотрен ряд вопросов, касающихся проверки учета операций на расчетном, валютном и других счетам в банке.

Были приведены  пути решения таких задач, как  установление достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных на счетах в банке, подтверждения банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей, правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка, правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете, правильности отражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.

В данной работе были использованы основные нормативные правовые акты, регулирующие проверку учета операций на расчетном, валютном и другим счетам в банке, главными из которых являются Декрет № 1 Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г., Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов от 20.06.2007 г. № 127, Инструкция о банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66, Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (Указ N 460), Декрет Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи", Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты".

 

 

Ситуация 1.

 

Предприятие в  соответствии с договором поставляет готовую продукцию покупателю собственным транспортом. Данные транспортные расходы в сумме 16 200 рублей подлежат возмещению покупателем. В бухгалтерском учете аудируемого предприятия данные расходы при поступлении их от покупателя отражены по дебету счета 51 и кредиту счета 44.