Разработка плана и программы аудита

      Таблица 10

      Проверка  правильности формирования бухгалтерской отчетности ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик»

       

      Проверив  данные отчетности по основным средствам на начало отчетного и конец базисного года, аудитор не выявил ошибок, несоответствия сумм либо возможных исправлений. Анализ данных приведен в Таблице 11. 
 
 
 

      Таблица 11

      Сверка  данных Бухгалтерского баланса за 2008, 2009 и 2010 года

 

      Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что соответствующие показатели бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета. Проверка проводится по результатам сверки данных регистров синтетического и аналитического учета с бухгалтерским балансом (Таблица 12). Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

      В балансе отражена остаточная стоимость  основных средств, которая равна разнице первоначальной стоимости и начисленной амортизации. На счете 01 в регистрах учета отражена первоначальная стоимость, поэтому для сверки данных из нее нужно вычесть сумму амортизации.

      Таблица 12

      Сверка  данных синтетического учета основных средств  с данными отчетности ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» за 2010 г 

       

      Как мы видим из представленной таблицы, данные синтетического учета соответствуют данным отчетности. Для более полной проверки рекомендуется использовать форму 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражаются сумма поступивших, выбывших основных средств, сумма начисленной амортизации, однако аудитор данной формы в отчетности организации не обнаружил.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Обобщение данных аудита основных средств.

      3.1. Оценка аудиторских  доказательств .

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор получил достаточные для того доказательства [16].Для сбора доказательств аудитор спользовал следующие аудиторские процедуры:

     1) проверка арифметических расчетов, например, пересчет амортизации, первоначальной стоимости ОС;

     2) инспектирование – проведение инвентаризации ОС; проверку записей и документов;

     3) наблюдение - отслеживание аудитором осуществления какой-либо процедуры, проводимой работниками клиента;

     4) запрос и подтверждение - применяются для установления факта передачи ОС в уставный капитал или совместную деятельность;

     5) аналитические процедуры - используются при сопоставлении наличия ОС в разные периоды, данных разных отчетных форм и др.

     6) типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.

     При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета  на предприятии масштабам и характеру его деятельности.

     При проведении аудиторской проверки учета  основных средств в организации приемлемый уровень аудиторского риска составил 3 %.

     По  результатам проверки подтвердилось  соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств показателям отчетности ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ. Однако, по мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» не подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах по состоянию на 31.12.2010 г.

     При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Белггородстроймонтаж-заказчик» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не составлены инвентарные карточки, следовательно, не нанесен инвентарный номер.

     Начисление  амортизации по вновь поступившим  объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21  Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

     Начисление  амортизации по выбывшим и самортизированным  объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22  Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

     По  результатам проведенной проверки аудитор составил Аудиторское заключение (Приложение 32) - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. 
 
 

     3.2. Мероприятия по  совершенствованию  учета основных  средств

     Рассмотрев  особенности учета основных средств  на ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета:

• аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволит сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечит быстрый доступ к информации. Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основе карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок их службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений.

      Особое  место в аудите основных средств  занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра и анализа аналитических данных в карточке определяется и фондоотдача данного инвентарного объекта.

• предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;
• предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации. Особое значение в наше время придается прогнозированию использования основных средств. Уделяется важное значение вопросам эффективного использования оборудования путем выявления ненужного оборудования, а также роста выпуска продукции в существующем парке основных средств. Важнейшей частью моделирования учетного процесса является минимизация затрат в течение всего срока службы основных средств. С этой целью на предприятии можно спроектировать модель целесообразности замены оборудования на определенном участке работы. Модель обычно строится на период в несколько лет и может быть представлена в виде таблицы или графика. Вначале выстраивается модель сравнения предлагаемых проектов за определенный период времени. На ее основании бухгалтер осуществляет анализ отклонений статей и дает предложения по принятию управленческих решений руководству предприятия.
• со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;
• для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.
• предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

           Все эти мероприятия  должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования  материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии организации.

     Таким образом, при применении организацией вышеперечисленных рекомендаций прогнозируется улучшение финансового состояния организации, следовательно, возможно улучшение благосостояния работников и получение большей прибыли, что является главной целью работы коммерческой организации.  

3.3. Оценка непрерывности  деятельности

      Важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, является платежеспособность предприятия. Оценка платежеспособности производится через коэффициенты ликвидности, которые позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои краткосрочные активы.

      В наиболее акцентированном виде степень  ликвидности предприятия может  быть выражена коэффициентом текущей  ликвидности, показывающим, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств. 

Таблица 13

Динамика  показателей, используемых для оценки платежеспособности за 2009г., 2010г.