Разработка плана и программы аудита

    Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации должны применяться всеми предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы [11].

    Путем инспектирования первичных учетных  документов ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» не было обнаружено накладных на внутреннее перемещение объектов основных средств, ф. ОС-2; актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, ф. ОС-3; актов о списании объектов основных средств, ф. ОС-4; актов о приеме (поступлении) оборудования, ф. ОС-14; актов о выявленных дефектах оборудования, ф. ОС-16. Их отсутствие говорит о том, что операции, оформляемые данными документами, в отчетном периоде не совершались.

    Данные  о проверке первичных документов по учету основных средств ООО  «Белгородстройомнтаж-заказчик» представлены в Таблице 3 
 

    Таблица 3

    Проверка правильности оформления первичных документов

    Аудитором была проведено инспектирование  инвентарных карточек за 2010 год, вследствие чего обнаружилось, что не на все  объекты ОС заведены инвентарные карточки. Аудитор посоветовал провести внеплановую инвентаризацию и завести инвентарные карточки на все объекты ОС в целях обеспечения их сохранности.

    При помощи автоматизированной системы  учета 1С: Бухгалтерия аудитором была сформирована инвентаризационная опись основных средств, находящихся в собственности организации, в которой отражены наименования, инвентарные номера и стоимость объектов. Печатной формы с подписями лиц, проводивших инвентаризацию за 2010 год не обнаружено. До руководства организации была доведена информация о необходимости проведения инвентаризации.

    Также в ходе инспектирования документации ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» были обнаружены договора:

    1) Договор аренды транспортного средства без экипажа (Приложение 17)

    2) Договор купли-продажи транспортного средства (автомобиля) (Приложение 18)

    Аудитор проверил данные договора на подлинность  и составил следующий рабочий документ, представленный в таблице 4.

    Таблица 4

    Проверка  правильности оформления документов

    (проверка  договоров)

 

    По  результатам проверки аудитор установил, что в целом организация соблюдает правила оформления договоров и не допускает существенных нарушений [15].

    Проверка  правильности переоценки основных средств  приобретает важное значение, поскольку согласно п.3.6 ПБУ 6/01 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств [9].

    Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

    Аудитор проверил часть основных средств и пришел к выводу, что переоценке подвергаются все объекты основных средств, кроме земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; переоценка производилась путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, однако документального подтверждения рыночных цен не было обнаружено; выборочно проверил правильность расчетов. После проведения переоценки менялась степень износа. Результаты переоценки отражены не во всех инвентарных карточках. В бухгалтерском учете и отчетности результаты переоценки отражены верно. 

    2.2. Проверка правильности начисления амортизации

      Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 

      Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и  объекты природопользования).

      Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

      - объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

      - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

      - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

      - многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

      По  вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

      Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие  правила начисления амортизационных отчислений:

      1)начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

      2)начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

      3) в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

      4) начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

      5)суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Белгородстроймонтаж-заказачик», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.[5] При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке учета объекта ОС, ф. № ОС-6.

     В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Белгородстроймонтаж-заказачик» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

      Источниками информации для проверки начисления амортизации являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), расчеты бухгалтерии и др. (Приложение19)

      ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» использует способ уменьшаемого остатка начисления амортизации. Т.к. в организации присутсвует большое количество основных средств, аудитор использует выборочный метод проверки.

      Проверим  правильность начисления амортизации на объекты основных средств:

    1.          Гостиница по бульвару Народный, 34.

      Остаточная стоимость объекта на начало года – 70074268,36 рублей. Срок полезного использования – 351 месяцев. Соответственно норма амортизации=100/(351/12)=3,4%. Сумма годовых амортизационных отчислений = 70074268,36*3,4/100=2322904, что соответствует данным отчета по основным средствам (Приложение 20).

2. Автомобиль Renault Kangoo

    Остаточная  стоимость – 301879,65 руб. Срок полезного использования – 46 месяцев. Норма амортизации=100/(46/12)=26%. Сумма годовых амортизационных отчислений = 301879,65*26/100=78488,7 руб. По данным организация эта сумма составила 78751,2 руб., что свидетельствует о неточности расчетов  и является нарушением.

3. Бульдозер-экскаватор ТО-49-40.

    Остаточная  стоимость-255473,77 руб. Срок полезного  использования – 58 месяцев. Норма амортизации=100/(58/12)=21%. Сумма годовых амортизационных отчислений = 255473,77*21/100=53649,49 руб. По данным организации сумма амортизации=53783,88 руб. Следовательно, здесь также выявлено расхождение.

    Обобщим представленные данные в виде таблицы. 

    Таблица 5

    Проверка  правильности начисления амортизации