Разработка плана и программы аудита

      Выявленные  аудитором расхождения по рассмотренным объектом незначительны, и не могут оказать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации. При обнаружении серьёзных ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.  

2.3. Проверка данных  аналитического и  синтетического учета

    Согласно  приказу “Об учетной политике в ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик»  на 2010 год в организации применяется  журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу: «1С: Бухгалтерия 7.7». К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 20000 рублей за единицу на дату приобретения  и сроком полезного использования более 1 года [9]. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др.; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.

    Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях  организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

    Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией [3].

    Между синтетическими и аналитическими счетами  существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

    1. Начальное сальдо по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, равняется  начальному сальдо синтетического счета

    2. Обороты по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, должны  быть равны оборотам синтетического  счета

    3. Конечное сальдо по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, равняется  конечному сальдо синтетического счета

    Учет  наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства».

    При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Для этого аудитор использует регистры аналитического и синтетического учета: анализ счета 01 (Приложение 21), карточка счета 01 (Приложение 22),  анализ счета 02 (Приложение 23), анализ счета 08 (Приложение 24), оборотно-сальдовую ведомость за 2010 г. (Приложение 25).

    Данные  по синтетическому и аналитическому учета счета 01 «Основные средства»  отражены в таблице 6. 

    Таблица 6

    Сверка  данных аналитического и синтетического учета по счету 01 «Основные средства» за 2010 год.

 

    Данные  по синтетическому и аналитическому учета счета 02 «Амортизация основных средств» отражены в таблице 7.

    Таблица 7

    Сверка  данных аналитического и синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств»  за 2010 год.

 

    Данные  по синтетическому и аналитическому учета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражены в таблице 8. 
 

    Таблица 8

    Сверка  данных аналитического и синтетического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  за 2010 год.

 
 

    Суммы общих значений по субсчетам соответствуют  значениям по синтетическим счетам.

    Все бухгалтерские записи оформляются  на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Белгородстроймонтаж-закзачик»( Приложение 1).

    Корреспонденция счетов в бухгалтерском учёте — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

    Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

    Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

    Для того чтобы оценить правильность составления проводок в ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик», аудитор провел проверку корреспонденций по счетам учета ОС на основании Анализа счета 01 за 2010 г. (Приложение 21), Анализа счета 02 (Приложение 23), и Анализа счета 08 (Приложение 24).

Таблица 9

    Оценка  корреспонденции  счетов в ООО «Белгородстройомонтаж-закзачик»  за 2010 год

 

    Проанализировав регистры синтетического и аналитического  учета, аудитор пришел к выводу, что в организации проводки по вводу в эксплуатацию основных средств, начислению и списанию амортизации, списанию основных средств сделаны верно.  

2.4. Проверка правильности состояния отчетности 

      Существенная  информация об основных средствах подлежит раскрытию в формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

      Информация  подлежащая раскрытию приведена  в п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.

      По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросу о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

     В первом разделе актива баланса  «Внеоборотные активы» отражается стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений, незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

      В подразделе   «Основные средства»  показывается данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости.

      ООО «Белгородстроймонтаж-заказчик» предоставил аудитору 2 формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (Приложение 26, 28, 30) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение 27,29,31) за 2008, 2009 и 2010 года.

      Взаимосвязь между счетами и балансом в  бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Основные средства» соответствует счет 01 «Основные средства»; статье пассива баланса «Уставный капитал» — счет 80 «Добавочный капитал» и т. д. Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

      Выполняя  процедуру проверки общих вопросов формирования бухгалтерской отчетности, аудитор осветил вопросы, отраженные в Таблице 10.