Разработка информационно-методического обеспечения аудита товарных операций в оптово-розничной торговле

    Элементы  подлежащей проверке совокупности, как  правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер документа, который следует отобрать, - то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле: 

    НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН                        

    В данной работе нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН = 15721 и заканчивая номером ЗК = 20534. Пусть число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10.  Для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 5 строки и 5 столбца (0,39010).

    В таблице 2.3. приведены данные случайного отбора элементов выборки.

    Таблица 6

Элементы  выборки случайного отбора

 

   Аудитор должен анализировать обнаруженные ошибки, выявляя сущность и причину, влияние на другие участки аудита. Если ошибки однотипные и связаны с видами операций, временем и условиями возникновения, целесообразно разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них.

   Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, на всю совокупность и определения общей прогнозной величины ошибки используется выражение: 

   ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК):СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ          , 

   где ОШПП – полная прогнозная величина ошибок;

   ОШВ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке представительной выборки;

   ОС - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

     ЭН - суммарное денежное выражение  элементов наибольшей стоимости;

   ЭК - суммарное денежное выражение ключевых элементов;

   СЭВ - суммарная стоимость элементов  представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

   ОШНБ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов  наибольшей стоимости;

   ОШКЛ  – фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.

    Применяем данную формулу в аудите товарных операций ООО «Поволжье-Фарм».

    ОС  – 1 000 000 руб.

    ЭН + ЭК – 400 000 руб.

    УС  – 36 000 руб.

    В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 250 000 руб.. Сумма обнаруженных ошибок составляет: ОШВ = 7 000 руб., ОШНБ + ОШКЛ = 15 000 руб.

    ОШПП = 7 000*(1 000 000 – 400 000):250 000 + 15 000 = 31 800 руб.

    Поскольку уровень существенности составляет 36 000 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 88% от уровня существенности. Т.к. полная прогнозная величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка к уровню существенности аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

    а) проанализировать причины возникновения  ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;

    б) модифицировать аудиторские процедуры  в целях получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);

   в) потребовать от клиента исправить  обнаруженные ошибки;

   г) потребовать от клиента исправить  не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета и после этого выборочно проверить другие элементы данного раздела учета.

   Если  обнаруженные и спрогнозированные  ошибки несущественны, аудитор может ограничиться указанием на них в письменной информации руководству проверяемой организации по результатам аудита, полагая, что бухгалтерская отчетность достоверна.

 

    2.2 Характеристика и анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита товарных операций 

    При написании данной работы были рассмотрены  следующие источники;

• Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Т.Ю.Хитровская; Под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: Издательский центр «Академия», 2004.;
• Аудит: Учебник / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006;
• Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЭКСМО, 2009.

     Профессор В.И. Подольский в своей работе рассматривает аудит товарных операций в составе аудита операций по учету материально-производственных запасов. В самом начале представлены нормативные документы по которым осуществляется аудит. Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы. Для осуществления аудита операций по учету материально-производственных запасов автор предлагает осуществить следующие мероприятия;

1. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия; изучения организации хранения, организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов, проверка полноты оприходования ценностей, установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, проверка полноты и качества инвентаризации.
2. Аудит учета материальных ценностей, списание недостач, потерь и хищений; проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону, проверка обоснованности списания недостач, потерь и хищений.
3. Аудит сводного учета материальных ценностей; проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат.
4. Анализ использования материальных ценностей; выявления неиспользуемых материалов в течении года.

   План  и программу аудита по учету материально-производственных запасов описанных профессором В.И. Подольским считаю избыточным для проведения аудита товарных операций, ввиду того, что в них помимо прихода и расхода материальных ценностей рассматривается фактическое наличие материальных ценностей на складах.

     С.М. Бычкова, доктор экономических наук, профессор и Т.Ю. Фомина, научный  сотрудник Санкт-Петербургского государственного аграрного университета в своей работе «Практический аудит» 3-е переработанное издание 2009г - рассматривают аудит товарных операций в составе аудита готовой продукции и ее реализации.

       На основном этапе необходимо установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме в отчете о прибылях и убытках, провести аналитические процедуры.

     Далее изучаются операции по реализации готовой продукции и их соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета.

     Так же приводится перечень первичных документов, на основании которых аудитор  должен проверить правомерность  отражения различных товарных операций.

     На  мой взгляд, представленные аспекты для проведения аудита товарных операций в оптово-розничной торговле представлены слишком широко.

     На  основании вышеизложенного, для  проведения аудита товарных операций в оптово-розничной торговле составим свои план и программу.

 

     Разработка плана и программы аудита товарных операций 

    Порядок планирования аудита определяется правилами (стандартами) регламентирующими аудиторскую  деятельность. Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Разработаем план и программу аудита товарных операций.  

      Таблица 7

    План  аудита товарных операций

 

                                                         Таблица 8

   Программа аудиторской проверки товарных операций

 

      Проверяемая организация  ООО «Поволжье-Фарм»

      Период  аудита     01.07.10 – 03.07.10

      Количество  человеко-часов - 32

      Планируемый аудиторский риск - средний

      Планируемый уровень существенности - 36 т. руб