Разработка информационно-методического обеспечения аудита товарных операций в оптово-розничной торговле

 

      Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как  первое и второе значения значительно  отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего  усреднения. Находим среднюю величину:

      (27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.

      Полученную  величину округляем до 70 т. руб. и  используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.

      Уровень существенности конкретного объекта  аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре  баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т.руб.

      Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  финансовая отчетность содержит существенные искажения.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

      Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

• специфические особенности деятельности предприятия;
• опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;
• возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

      Для нашего примера НОР увяжем  с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

      Риск  средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут  иметь место в отношении  остатка  средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

      Риск  необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности  деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК  обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки  более высокий РН.

      Допустимые  значения РН  для различных соотношений  НОР и РСК приведены в таблице:

                                                                                                                 Таблица 5

   Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска 

 

      Как видно из таблицы РН в нашем  примере для комбинации НОР «средний»  и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

      Формула аудиторского риска выглядит следующим  образом:

      АР = НОР * РСК * РН, а так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний».

    Выборка

    Приведем основные понятия.

    Аудиторская выборка - перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

    Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

    Элементы  выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

    Объем выборки в аудите - количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

    Объем аудита относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

    Риск  аудиторской выборки – риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

    Ошибка:

    отклонение  от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

    искажение в учете или отчетности (при  выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

    Общая ошибка:

    степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

    суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

    Аномальная  ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

    Допустимая  ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. В пределах допустимой ошибки аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Допустимая ошибка при выполнении процедур по существу представляет собой сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности.

    Ошибка  выборки ожидаемая  - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

    Распространение результатов выборки - действия аудитора по  перенесению надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность.

    Подготовка  и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:

1. Определение состава элементов выборочной совокупности;
2. Определение количества элементов выборочной совокупности;
3. Определение способа отбора элементов;
4. Отбор элементов, подлежащих проверке;
5. Проверка элементов выборки;
6. Анализ результатов выборочной проверки.

    Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Стратификацию следует применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей различны. При стратификации следует учитывать специфику деятельности аудируемого лица.

    Аудитору  следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы.  В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.

    Объем выборки определяется по разному  для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

    Число элементов выборки  для проверки сальдо определяется по формуле: 

    ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75)               , 

    где ЭВ – число элементов выборки;

          ОС – общий объем проверяемой  совокупности в стоимостном выражении;

           ЭН – суммарное стоимостное  выражение элементов наибольшей стоимости;

            ЭК - суммарное стоимостное выражение  ключевых элементов;

           КП – коэффициент проверки;

           УС – уровень существенности.

    Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских  рисков, прежде всего неотъемлемого  и риска средств контроля. Кроме риска средств контроля и неотъелемого для оценки объема аудиторской выборки рекомендуется показатель степени риска, связанный с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области учета подтверждается проверенными данными другой области учета по результатам встречной проверки.

    Применяя  к ООО «Поволжье-Фарм» вычисляем;

    ОС  – 1 000 000

    ЭН + ЭК – 400 000

    КП  – 1,20

    УС  – 36 000 

    ЭВ = (1 000 000 – 400 000)*1,20: (0,75*36 000) = 26,67

    Таким образом, в дополнение к элементам  наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 27 элементов  представительной выборки. Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.

    Существует  несколько методов выбора элементов  для проверки случайным образом;

• случайный отбор (по таблице случайных чисел);
• систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.);
• комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора).

    Для осуществления случайной выборки  требуется  таблица случайных  чисел, которая включает определенное число строк и столбцов. Для  каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе – в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.