Разработка информационно-методического обеспечения аудита товарных операций в оптово-розничной торговле

 

 

1.3 Информация аудируемого лица 

    На  предварительном этапе планирования аудитору необходимо ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта, видами его деятельности, системой внутреннего контроля. Немаловажное значение на предварительной стадии имеют сведения о дочерних и зависимых предприятиях, об основных контрагентах экономического субъекта.

    Источниками информации об экономическом субъекте для аудита товарных операций являются;

• устав ООО «Поволжье-Фарм»; документы о регистрации ООО «Поволжье-Фарм; протоколы заседаний Совета учредителей ;
• приказ об учетной политике организации ;
• приказ о проведении инвентаризаций и ее результатах;
• контракты, договоры, соглашения ООО «Поволжье-Фарм»;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом ООО «Поволжье-Фарм»;
• информация, полученная при осмотре ООО «Поволжье-Фарм», его основных участков, складов.

      ООО «Поволжье-Фарм»– крупное предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля лекарственными препаратами.

      Поставщик товаров – ООО «Протэк». Товар  доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

      Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой  и розничной торговли. Учет розничной  торговли ведется по упрощенной системе  с уплатой единого налога на вмененный  доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика.

      Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

      В ходе камеральных проверок со стороны  налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

    В ходе ознакомления с организационной  структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников

      Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее  к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей  вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

      Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы  между стеллажами. К товару обеспечен  удобный доступ.

    На  предприятии за сохранность товаров  отвечают материально ответственные лица;

• В складском помещении - сотрудники склада;
• В розничных точка продажи – сотрудники аптечных пунктов.

      Оприходование товара осуществляется на основании  товарно-транспортной накладной кладовщиком  ООО «Поволжье-Фарм» в присутствии  водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты.

 

    

    2. Планирование и  результаты аудита товарных операций 

    2.1 Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите товарных операций. 

    Система внутреннего контроля

      Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

      При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом аудиторская организация  обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

      Изучение  и оценка особенностей внутреннего  контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

      Для оценки системы состояния внутреннего  контроля применено следующее  тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

                                                         Таблица 2

   Тест  для оценки внутреннего  контроля товарных операций.

 

      Если  количество заданных вопросов принять  за 100%, то 10 положительных ответов  из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .

      Зная  количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

   Таблица 3

   Оценка  состояния внутреннего контроля

 

      76,92 % положительных ответов находится  в диапазоне «от 70 до 90», которому  соответствует средний уровень  состояния внутреннего контроля.

      Следовательно, оценка системы внутреннего контроля ООО «Поволжье-Фарм» показала, что её состояние находится на среднем уровне.

      Оценка  существенности

      Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации  не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.

      Для определения уровня существенности устанавливается система базовых  показателей и порядок определения  существенности. Существенность зависит  от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

      Различают три уровня существенности.

      К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

      Ко  второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.

      К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

      При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
• наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

      Уровень существенности рассчитывается следующим  образом.

      По  итогам финансового года в экономическом  субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20% в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца.

      Рассчитаем  уровень существенности на примере системы базовых показателей в ООО «Поволжье-Фарм». Единица измерения: тыс. руб. 

                                                         Таблица 4

   Нахождение  уровня существенности