Раскрытие информации о расчётах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчётности

Отложенный  налоговый актив увеличивает  величину условного расхода (или дохода) отчетного периода. Постановка актива на учет отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 09 «Отложенные  налоговые активы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы (до полного погашения), будут соответственно уменьшаться  отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

К 09 «Отложенные налоговые активы».

Однако  следует иметь в виду, что такую  проводку можно сделать лишь в  том случае, если в отчетном периоде  организация имеет налогооблагаемую прибыль. Если налогооблагаемой прибыли  нет, то следует дождаться того периода, когда она появится (п. 17 ПБУ 18/02).

Отложенное  налоговое обязательство.

Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) —  часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).

Отложенное  налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы, и рассчитывается по формуле:

Ставка  налога.

Налогооблагаемая  временная разница

Отложенное  налоговое обязательство

Наличие и движение отложенных налоговых  обязательств отражаются на счете 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

Возникновение отложенного налогового обязательства  отражается в бухгалтерском учете  следующими записями:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и  обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Уменьшение  или полное погашение отложенных налоговых обязательств, происходящее в последующих отчетных периодах в счет начислений налога на прибыль, отражается следующей проводкой:

Д 77 «Отложенные  налоговые обязательства»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) —  это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода/расхода, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Практический  пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к  ПБУ 18/02.

Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

Отложенные  налоговые активы и обязательства  по общему правилу должны отражаться в бухгалтерском балансе соответственно в качестве вне оборотных активов  и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02).

Разрешается отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенных активов и обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном наличии в организации отложенных активов и обязательств, а также учете их при расчете налога на прибыль.

Постоянные  налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, а также текущий налог на прибыль должны отражаться в отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02). Порядок такого отражения не предусмотрен ПБУ 18/02.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках  и пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается ряд других показателей, перечень которых приведен в п. 25 ПБУ 18/02. 

1.3 Учет налога на  прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету  по учету прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых  обязательств (активов), отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ  определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной  политике организации.

Организация может использовать следующие способы  определения величины текущего налога на прибыль:

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).  

1.4 Раскрытие информации  в бухгалтерской  отчетности

Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Постоянные  налоговые обязательства (активы), изменения  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии  постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

постоянные  и временные разницы, возникшие  в отчетном периоде и повлекшие  корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль  в целях определения текущего налога на прибыль;

постоянные  и временные разницы, возникшие  в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых  ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной  основе или ликвидацией) или вида обязательства.  
 
 

2.Отчетность  по налогу на  прибыль

2.1Расход (доход)  по налогу на  прибыль и порядок  его отражения  в отчете о прибылях  и убытках

С целью  четкого определения показателя (величины) расхода по налогу на прибыль, который (которую) необходимо раскрывать в отчете о прибылях и убытках, представляется необходимым определить в ПБУ 18/02 понятие «расход (доход) по налогу на прибыль».

Расход (доход) по налогу на прибыль может  быть определен двумя способами  и представлять собой:

— сумму  текущего налога на прибыль и расходов (доходов) по отложенным налогам;

— сумму  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль и произведения величины постоянных разниц, возникших  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Таким образом, величина расхода (дохода) по налогу на прибыль может быть использована для установления взаимосвязи между  текущим расходом по налогу на прибыль  и условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Для разъяснения  сути понятия «расход (доход) по налогу на прибыль» можно дать в Приложении к ПБУ 18/02 новый «Практический  пример по формированию в учете расхода (дохода) по налогу на прибыль» взамен существующего сегодня «Практического примера расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках». 
 
 
 
 
 
 

2.1.1 Требования к раскрытию  информации в бухгалтерской  отчетности

ПБУ 18/02 указывает на необходимость раскрытия информации в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Упоминая  о важности достоверной бухгалтерской  отчетности для заинтересованных пользователей, хотелось бы, чтобы и в ПБУ 18/02, равно как и в любом другом бухгалтерском стандарте, уделялось бы должное внимание аспектам раскрытия информации в отчетности.

В этой связи следовало бы устранить  некорректную формулировку в существующем пункте 22 ПБУ 18/02, где сказано, что «текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога». Учитывая, что речь идет о задолженности или переплате по налогу на прибыль, которые могут относиться, в том числе и к предыдущим отчетным периодам, правильнее было бы говорить об отражении в бухгалтерском балансе текущего обязательства по налогу на прибыль в размере неоплаченной величины налога или дебиторской задолженности по налогу на прибыль в размере переплаченной и (или) излишне взысканной величины налога.

Информация  о расходах по налогу на прибыль, включаемая в отчет о прибылях и убытках, очень важна для определения  такой величины как чистая прибыль организации. При этом информацию о расходах по текущему налогу на прибыль, включаемому в налоговую декларацию по налогу на прибыль можно не указывать отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках, а раскрывать в бухгалтерской отчетности только в пояснительной записке.

Хотелось  бы верить, что совершенствование  учета расходов по налогу и отложенных налогов на прибыль поможет бухгалтерам-практикам  избавиться от трудоемких учетных процедур постоянных и временных разниц и  существенно снизить затраты на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.